浅谈企业内部财务审计及关注点

何晓红

摘 要：在我国经济体制改革不断深入与社会主义经济制度不断完善的背景下，对企业发展提出了新的要求。为更好地适应发展，提高企业竞争力，企业财务审计工作起到了检查、监督和引导作用。本文对企业内部财务审计工作中涉及的关注点进行归纳总结，以保证企业财务审计工作的有效性、合法性、合规性和合理性。

关键词：企业;财务审计;风险管控

内部财务审计与外部财务审计截然不同，它更多地关注财务内部控制的真实性、有效性和合规性。通过对日常财务审计的探索，笔者总结出以下几方面审计关注点。

一、审查重大经济事项决策、执行和效果情况

根据企业重大经济事项决策制度、会议资料等，结合企业主要生产业务环节和财务收支情况进行分析核实。

（1）审查重大经济事项决策制度的制定。关注：是否存在照搬上级制度、不切合自身实际的情况;是否存在个别规定与上级要求相悖的情况;是否存在制度管理漏洞和缺项;是否存在为规避责任，大事小事均纳入重大决策范围的情况。

（2）审查重大经济事项决策制度的执行。关注：是否存在违规决策、越权审批和盲目决策;是否存在议而不决、特事特办较多的情况;是否按规定的决策程序议事。

（3）审查重大经济决策事项的实施效果。关注：决策内容与执行是否一致;决策变更是否进行审批;是否及时组织实施;是否实现对决策事项的预期目标;是否有决策执行监督机制，并对执行情况进行有效监督和追责。

二、审查内控制度的制定和执行情况

审查内控管理制度、部门职责、会议纪要、工程资料、合同协议和财务资料等，结合企业主要生产业务环节和财务收支情况，对各环节内控制度的有效性、合规性和合法性进行分析核查。

（1）审查授权控制、管理程序、业务流程以及内控制度建立健全情况。关注：是否存在疏漏和薄弱环节，是否存在相互矛盾与不协调，是否存在管理脱节或不适用情况。

（2）审查内控制度遵循情况。关注：管理部门职责、工作程序和标准是否明确，是否有效执行，是否存在职责划分不清或管理空白。

此外，审查内控制度执行的有效性，应结合企业主要生产业务环节，对财务收支的合规、合法和真实性进行审查。主要关注点如下。

（1）资金管理。关注：岗位设置、印鉴和票据保管是否符合不相容职务的管控要求;货币资金、银行票据收付流程是否能有效控制风险;有无长期未达账项;应收票据是否按规定期限及时承兑，在不获兑付时是否及时行使追索权;有无违规开设银行账户。

（2）对外投资。关注：投资决策审批程序是否合规，实际投资内容与审批方案是否相同;投资方案是否充分论证，资产价值是否经审计、评估，中介机构的选聘是否符合规定;是否存在高估资产或低估负债的情况;投资合同的订立、履行是否存在涉及国有资产流失的条款;是否实现了投资目标，有无因决策失误造成投资损失或形成不良资产等。

（3）工程建设。关注：工程招投标制度是否健全并有效执行;招投标程序是否合规，是否按规定程序决策审批;招标文件的编制是否合理，是否存在明显的倾向性或植入指标参数指定品牌;工程变更是否按规定程序决策审批，变更内容是否进行论证，是否存在随意变更工程造成工程造价增加或工期延误的情况;工程合同条款设定是否符合政策法规，是否存在潜在隐患和国有资产流失条款;履约保证金、质保金的收取是否符合规定;预付款支付是否按合同及授权审批进行支付;质保金到期是否按时返还;工程分包是否合规。

（4）物资采购。关注：大额物资采购管理制度是否健全并有效执行;采购程序是否合规，是否存在化整为零、故意规避审批或招标等行为;采购价格的确定是否进行了比价，比价程序是否规范，最后定价是否经授权审批，是否存在与市场脱节的情况;采购合同的订立、履行、结算是否存在违反合同规定的情况;合格供应商管理制度是否健全并有效执行，是否存在直接指定或选用不合格供应商的情况。

（5）资产管理。关注：资产管理制度是否建立健全并有效执行;大额资产采购是否经过业务、财务以及技术部门的联合论证，论证结论是否可行，是否经过有权审批和层级审批;资产购置采购方式和程序是否合规，实际采购与审批意见是否一致;期末是否对资产进行全面清查，资产的盘盈盘亏毁损是否按规定审批，处置和核销是否合规、及时;抽盘实物，检查是否存在闲置资产、账外资产或虚列资产;是否存在公物私用、其他单位无偿占用等问题;是否存在报废、毁损等资产虚挂账形成潜盈潜亏的情况;检查资产转移是否按制度进行审计评估，中介机构选聘是否合规;是否存在高估资产、低估负债;检查资产抵押或其他受限制情况;检查期末不良资产及形成原因。

三、审查企业财务管控情况

结合企业经营业务、内控制度，审查企业的财务资料、会议纪要、经济合同等资料，核实并分析企业主要财务数据及经营指标完成情况。

（1）审查财务管理制度是否建立健全并有效执行。关注：财务核算、费用管控情况，核查授权审批额度、报销标准等是否与企业制度和主管单位规定相符。

（2）审查财务会计核算是否准确、真实，是否存在财务状况和经营成果不实的情况。关注：收入、成本、费用、资产、负债、所有者权益的确认和核算是否合规，有无随意改变确认标准或计量方法，以及漏记、虚记等违背会计信息质量要求原则的问题。

①收入、成本费用确认。审查财务指标完成情况，审查是否存在预算完成情况异常（指标值等于或略高于预算）的情况，是否存在调节利润的现象;审查授权审批是否齐全，成本费用是否真实、合规和合法，是否在合理期间予以确认。主要关注点如下。

收入：审查收入确认的依据是否合理、合法，收入的核算是否准确。

直接材料成本、直接人工成本、制造費用：审查成本的数量、计价和费用分配是否真实、合理，是否有非生产用成本计入;分析比较费用是否存在重大异常波动。关注：是否将投资费用、罚没支出、违约金等计入生产成本。

期间费用，审查费用范围和列支标准是否合规，费用是否真实发生。分析比较费用是否存在重大异常波动，是否存在调节利润的现象。国企应关注“三公经费”及会议费用、差旅费、培训费等。审查关注点如下。

公务接待：审查是否符合中央八项规定要求。关注：接待范围和标准是否合规，是否违规使用高档烟酒。

公务用车：审查公务车费用的合理性、真实性。关注：公车补贴发放标准、范围是否合规;是否存在既领交通补贴又违规使用公车、公车私用、私车公养的情况。

会议费、培训费、差旅费：审查其发生的合理性、合规性和真实性。关注：是否存在以会议名义组织旅游活动的问题;是否以会议、培训名义列支接待费或支付非公费用;交通工具选择、住宿标准及出差补助等是否合规。

②资金管理。审查资金运作管理是否规范，是否严格执行资金收支两条线制度，有无转移、隐瞒收入及账外资金等问题。关注：是否存在未经主管单位批准，对外借款、投资、担保、捐赠以及高息存款、委托理财、期货交易等行为。

③资产管理。审查授权审批制度是否严格执行，是否有越权审批的行为;审查是否按规定程序决策;审查是否按照经过批准的资产购置和建造计划、方案、合同进行购造，是否未经论证和审批擅自变更原定计划和方案，是否出现决策超预算、预算超概算情况，是否按照规定的程序进行验收;审查资产的维护、保养是否按制度执行，资产是否办理保险，是否发生资产严重损失情况。主要关注点如下。

存货：审查主要产品的单位成本、入库单价，分析是否存在虚假成本和利润不实的情况;是否定期盘点，并检查存货质量。关注：是否存在因呆滞、过时、陈旧和受损使其价值减损的情况。

应收账款：分析应收账款的账龄，查询债务单位是否有偿还能力、核销坏账的证据是否充分。关注：是否存在利用应收账款转移资金、隐瞒和推迟入账以挪作他用甚至据为己有的情况。

其他应收款：审查其合法性、合规性。关注：是否存在把其他应收款当作企业抽逃出资的“避风港”，在其他应收款中隐含长期投资项目，在收回投资收益时冲减其他应收款以隐瞒利润或者将收益直接转存，形成小金库的情况。

长期投资：审查长期股权投资决策审批程序是否合规，投资方案与审批内容是否相同;投资收益确认是否正确。关注：长期股权是否存在质押、担保情况。

在建工程、固定资产：审查固定资产是否存在管理不当，导致资产报废的，对责任人是否追责。关注：非正常的损失是否索赔等。在建工程应按照建设单位、建筑承包商及工程监理单位三方确认的计价单等相关凭据确认建筑成本。关注：达到预定可使用状态后的银行贷款利息，在建工程账户长期挂账，分析是否存在人为操纵利润、资产和经营业绩不实的情况。

资产减值准备：审查企业内控制度，对损失准备和核销金额巨大的，核查决策是否按规定程序进行，损失估计及会计处理是否适当。关注：是否存在恶意计提、随意调节利润的情况。

④负债确认：审查业务发生的真实性、完整性，分析是否存在负债不实的情况。审查关注点如下。

应付账款、预收账款、其他流动负债：审查是否以合同为依据，是否有虚列、漏列挂账等手段调节成本费用，低估负债、虚增利润的情况。关注：是否利用其他应付款调节收益。

长期借款：审查确认借款是否有计划、有合同，关注借款抵押品实物是否确实存在以及借款费用资本化的起止时点。

⑤所有者权益：审查盈余公积、资本公积的计提与减少情况。关注：是否存在随意调节利润的情况。

（3）审定并计算各类财务绩效指标，收集企业主要财务数据及经营指标完成情况，审查企业效益和预算完成情况，分析企业效益变动的主要原因，揭示企业在增收节支、预算管理等方面存在的问题。

四、前期审计发现问题的整改情况

查阅有关监督部门出具的审计报告、管理建议书、重大事项检查报告等，核实问题整改落实情况。关注：是否建立问题整改机制，对检查发现的问题是否制定切实可行的整改方案并全面实施。

企业内部财务审计工作的良好运作对企业内部控制的有效性起到至关重要的作用，其能合理保证企业资产安全、财务报告及相关信息真实完整，进而提高企业竞争力。

參考文献

[1]财政部会计司.《企业内部控制应用指引》解读之1：组织架构[J].国际商务财会，2010（7）：4-6.