审计业务执行过程中的风险把控和项目组管理

徐兴红

年度财务报表审计是会计师事务所的传统核心业务。年报期间时间紧、任务重，尤其是在今年疫情的影响下，更是遇到了前所未有的困难，对事务所执业人员的技能水平也是一次大考核。为了确保在有限的时间内保质、保量地按时完成审计报告并将底稿整理归档，笔者所在项目组加强了执业过程中的风险把控和项目组管理工作，在按时完成审计任务的同时，也提升了项目组团队的专业胜任能力，得到了客户的高度认可。2020年4月30日前，我们项目组共完成了10份多行业的年报审计工作，如融资租赁、商业保理、现代供应链管理、新型传媒等行业。上述行业各有各的审计特点及难点，如融资租赁客户数量庞大，如何使测试的样本能够代表总体、如何进行系统测试等；商业保理如何评价应收账款保理的风险；现代供应链管理如何把控上下游客户的存货的周转、如何判断收入的确认时点；新型传媒行业如何针对个性化订单做减值测试等。针对上述事项，项目组多次讨论，遴选个性化审计方案，按序推进审计进程，保质保量的完成了2019年的年报审计工作。作为一名项目负责人，每一次年报对我来说都是一次历炼。在业务承接、项目执行、业务完成阶段，项目负责人都应做好风险把控和项目组管理工作，方能保质按时地完成审计任务。

一、业务承接阶段

1.评价承接业务风险。业务承接时，首先应对项目风险进行评估。我们应当执行客户接受和保持的相关审计程序，识别和评估所面临的风险，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在项目开始前，项目组根据对项目的了解，先制定总体审计策略，召开项目年报计划评审会，对项目风险进行充分讨论，再将总体审计策略修正后，报送项目合伙人审批。正所谓磨刀不误砍柴工，这一方式可以有效降低事务所的审计风险，提高后续审计实施阶段的效率。

2.事先把控审计风险。正因为对客户的熟悉，项目组的经验曲线效应、学习曲线效应都能在项目中体现出来，大大减轻了项目组对项目的前期了解及期初数的审计工作，同时项目组成员也能对整体的项目风险点深谙于心。在进行具体的审计工作之前，项目负责人要对整个项目进行全盘把控，做好具体审计计划，让项目组成员有章可循，每位成员在项目进场前都能很清楚自己该做什么、什么时间节点该完成什么工作，这也是最终能够准时完成年报项目的有力保证。在业务承接阶段，通常也是年报的预审期间，项目组应充分利用这段时间了解年报客户的重点审计风险领域，如内部控制、财务核算等。记录预审过程中发现的基本问题和年报审计时需要重点关注的问题，调整并充实具体审计计划的内容，将具体审计计划做精、做细、做实，为年报现场审计节约时间。

在这一阶段，要做好初步业务活动，风险评估及控制测试的审计工作底稿。对因限于各种原因尚未抽取的样本和尚未提供的资料记好备忘录，以便年报审计时可以直接索取，减少重复工作。预审过程中，项目负责人对项目组成员每天的工作要及时跟踪，询问项目执行过程中的问题，尤其是项目组成员与客户沟通后仍无法解决的问题，及时进行对接，项目负责人与项目组成员之间需实现双向无障碍沟通。对预审过程中发现的重大问题应秉持谨慎的职业怀疑态度，写好重大事项请示报告，报送项目合伙人，以便及时解决，确保后期能够按照具体审计计划的时间进度要求推进年报审计工作。

二、项目执行阶段

1.底稿编制过程：提高底稿编制效率。底稿编制的过程中，很容易因为种种原因导致工作效率的低下，如缺乏正确的审计思路导致重复劳动。现场审计中，项目组成员应在识别出重大风险领域的基础上，对于分配给自己的某些具体循环选择恰当的审计程序，共享关联科目的审计资料，及时做好交叉索引，减少重复审计流程。及时做好资料的收取和函证的催收工作，对审计过程中收到的零碎资料和函证及时进行归纳整理，放进对应的工作底稿，防止丢失。审计底稿编制要完整、清晰、有层次，反映出自己的审计轨迹和专业判断，审计说明要详细，审计资料要索引，以便于项目经理、部门及质控进行复核工作，减少翻阅底稿的时间。同时，沟通也是提高审计效率的重要途径。项目组成员之间对于现场审计把握不定的事项需要第一时间提出来，寻求其他人员帮助。年报的项目特性决定了这一过程是团队协作，风雨同舟，而不是形单影只，孤军奋战。

总的来说，项目组成员需要做好工作备忘，并向项目组汇报工作进展，内容包括但不限于每日完成的工作内容、次日工作计划、底稿编制过程中待解决的问题，时刻保持严谨的工作态度，做工作中的有心人。由于审计过程并不是固定的，项目经理根据项目组成员每日的汇报情况，可了解真实的项目进程，及时解决业务执行过程中的问题，对例外情况和突发事件追加的程序留出必要的时间，做出是否需要调整审计计划的判断。

2.底稿复核过程：减少审计误差。底稿复核的主要目的是为了减少审计过程中人为导致的误差。项目组成员编制好底稿后，及时交送给项目经理复核，项目经理对取得的审计工作底稿会逐张复核。如果复核中发现有不正确或不完善的地方，项目经理会在一级复核底稿中标识出来，并做出详细的文字记录。项目经理通过复核工作底稿，可以再次总体把控审计风险，协调审计进度，节约审计时间，使得审计证据更加适当充分、审计程序更为科学完善、审计结论更加恰当准确，把整个审计工作控制在审计准则要求的范围中。在完成项目初稿后，项目组应及时将项目报告、底稿提交给部门及质控专员复核，由质控专员在部门复核的基础上再次把关，复查重点审计事项的审计证据是否充分、完整，重要的勾稽关系是否正确，会计报表整体上是否合理，项目组对审计中发现的问题的处理措施是否恰当，并将相关疑问提交给项目组进行解答，进一步在项目整体上降低审计风险。

部门及质控复核是项目组之外的复核流程，他们从第三方的角度把控审计报告的质量，为审计报告能够提供合理保证增加了又一道防护网。项目组之外的复核或多或少会存在不同的声音，因为大家站的角度不同，为进一步提高项目组之外复核的效率，在部门及质控的复核过程中，总体把控三个原则：（1）部门及质控专员提的对的，项目组做错的，项目组应第一时间修正，以符合准则要求；（2）部门及质控专员提的对的，项目组在审计过程中已考虑的，项目组应将现场的实际情况及考虑的事项、理由、依据提供给部门及质控专员，一并商量如何更好应对相应的审计风险；（3）部门及质控专员提的错的，项目组做对的，应将相关的准则要求提供给部门及质控专员，方便其查阅、核实。

3.底稿完善过程应优化审计报告质量。底稿完善的目标是为了使出具的报告更为合理。项目组成员在收到项目经理、部门、质控专员的复核意见时应及时处理对应底稿及报告存在的问题，并把完善好的底稿及报告、回复好的意见上传给项目经理、部门及质控专员，等待他们的再次确认。在本阶段项目组成员同时要做好底稿的审定数交叉校对工作，打印并装订相应底稿。

三、业务完成阶段

在临近审计工作结束时，项目组会对审定会计报表进行分析复核，全面考虑是否还可能存在其他的异常关系，针对实质性测试中发现的差异所获取的审计证据是否充分、恰当进行探讨。对比审计前后主要指标，全面复核关联方交易、诉讼及或有事项等重大风险领域，确保审计中发现的主要问题和重要的调整事项有充分的审计证据，再次总体把控审计风险。项目现场审计结束后，项目组要及时对年报审计工作进行总结，简要阐述本次审计工作中发现的问题和采取的解决措施，指明今后审计工作中应注意的事项，进一步提高下一年度的工作效率。项目组及时与客户沟通审计工作底稿需要盖章的事项，出具正式审计报告。

今年审计过程中，由于新冠疫情影响，部分审计工作采用了线上办公的方式，给项目组管理带来了新的挑战。这一过程中我们也学习到了新的协作方式，如腾讯会议、金山文档等线上办公模式，能够及时适应时代变化。“问渠哪得清如许，为有源头活水来”，在瞬息万变的审计实践过程中，牢记慎思、明辨、笃行，方能一步一脚印，不忘审计初衷。