医院经济合同内部控制审计研究

张玥婷 黄浩 文婷

摘 要：随着公立医院改革的不断深化和稳步推进，医院经营规模不断扩大，对外的签订的经济合同数量及金额逐年递增。为满足医院合同管理的需要，医院的内部审计部门针对合同开展了日常或专项审计，在建立健全医院合同管理内部控制方面发挥了作用，同时也发现一些问题。本文将就存在的问题、产生的原因以及可采取的措施进行研究分析。

关键词：医院  内部控制  审计

内部控制是指单位为实现其控制目标，按照分岗设权、分事行权、定期轮岗、分级授权、流程控制、依法合规运行等的要求，通过制定制度、措施实施和执行程序，对经济活动中产生的风险进行防范和管控，而内部审计是内部控制的检验和保证、监督和评价。随着医院的发展壮大，签订的经济合同逐渐增多，对合同的管理贯穿医院经济活动的始终，涉及预算、收支、采购、建设项目、资产管理、合同管理、科研项目等多个业务领域。以内部控制为出发点对合同进行审计，发现合同管理中存在的问题，找到产生问题的主要原因并提出改进措施，提升综合运用审计结果促进医院内部控制的管理水平。

一、医院合同管理存在的主要问题

（一）合同内容表述不够严谨

医院合同实行归口管理，各职能部门各司其职，项目部门负责本部门合同的草拟，采购部门负责合同的洽谈与签订，财务部门主要负责合同经济条款的审查，审计部门负责整个合同签订的监督、检查及备案工作。但医院没有专设法务部门或专职法务人员，导致整个合同的谈判与签订过程缺乏法律专业人员的参与。主要表现在以下几个方面：合同文字表述不严谨，文字不精练，容易产生歧义，导致合同无法履行或引起争议;合同内容不完整，缺乏核心条款，如，常常漏掉违约责任相关条款。

（二）合同执行过程控制不足

医院各职能部门通常比较重视合同前期的签订环节，但合同签订后，通常对合同内容的进一步分析、交底、执行不够重视，合同签订人员与具体执行人员分属不同部门不同岗位，造成合同签订与实际执行过程脱节，导致医院正当利益受损，也为日后的合同纠纷埋下隐患。例如，医院某些设备维护保养合同，合同中已经双方协商一致约定了该维护保养项目的价格、内容、开机率、保养次数、双方责任、违约赔偿等内容，但实际操作设备或设备管理人员对合同内容并不了解。维保公司在实际履约时，则可能存在偷工减料，蒙混过关的情况，对医院造成不利影响。

（三）合同变更随意

按照合法程序签订的合同，对合同各方均具有法律约束力，各方都应承担各自的权利义务。在合同的实际履行过程中，不可避免地会遇到各种不可抗力因素，需对原合同的部分内容进行变更。若发生了这种情况，应根据合同约定的相关条款，经双方协商一致，按照法定程序，对合同进行变更，并及时签订书面补充协议。但在实际的工作中，存在项目部门在合同变更时，未及时向相关部门反映，未经过相关流程批准，仅作口头约定，医院的合法权益得不到有效保障。

二、问题产生的主要原因

（一）合同法律意识淡薄

签订合同目的在于明确合同双方的权利义务，维护双方合法权益，以便更有效地履行合同。但医院部分管理人员法律意识淡薄，未充分认识合同的重要性，缺乏依法订立和履行的法律意识，未签订合同或合同内容不完善，以致产生后期合同管理难的问题。

（二）合同管理不规范

管理人员通常重签订轻履行，更谈不上利用合同条款来维护医院的合法权益。例如，在基建工程中，有些施工单位不按照合同约定的程序将隐蔽工程工程的变更及时上报医院相关管理部门，擅自改变设计进行施工，这给工程的质量和今后的维护埋下隐患。在这种情况下，医院若不严格执行合同条款，相关违约责任条款也就形同虚设。

（三）合同管理的内部控制制度不完善

建立健全一整套的内部控制体系并保证其有效运行是一项系统、复杂的工程。医院现有内部控制管理制度，涵盖了医院各业务领域，但仍有一些管理环节缺乏细化的管理制度，且部分制度之间存在一定的相互冲突;同时，在实际工作中，部分管理制度在制定时未充分考虑实际问题，缺乏科学性，导致无法执行。

（四）合同信息化管理落后

目前，大部分医院的经济合同管理仍然采用传统手工方式管理，无经济合同管理信息系统，无法信息的实时共享。物资的申请、采购、合同、入库、出库、付款等相关环节脱节，无法追根溯源。同时，基于人工管理的合同，无法进行大数据分析。

三、加强合同管理内部控制的措施

（一）医院内部控制制度评价

建立健全内部控制制度。制定并完善合同管理制度，明确合同谈判、拟定、审批、履行等环节的程序和具体要求，制作工作流程图;明确各职能部门的职责权限，严格按照规定的权限和程序签署合同;严禁超越权限或未经授权对外签订合同;对合同的履行情况进行监控。

合理设置工作岗位。医院各职能部门需按照职能分工在其职责范围内承办相关合同业务，同时内审部门可配合相關部门参与合同签订前的市场调研、采购过程监督，对合同条款的合法性、合规性及准确性进行审查，对合同的执行情况进行跟踪。

（二）充分发挥内部审计在合同管理内部控制中的作用

内审部门不参与业务活动，具有相对的独立性，这使内审部门可以从全局出发，从客观的角度甄别合同管理中存在的风险，及时为业务部门提供合理化建议，以达到防控风险的作用。同时，内审部门应对已出现的问题，积极督促业务管理部门进行认真落实整改，并持续关注整改过程，为医院管理层出谋划策，提供建设性的意见建议。

（三）抓牢合同管理的关键控制点

严格控制合同签订环节。在合同签订前，应召集相关部门及专家进行充分论证，深入了解合同对方的资质、市场准入情况、信用等级，履约能力等，从源头上进行防控。同时，建立供应商考评机制，对供应商的产品质量、售后服务、廉洁诚信、应急响应等方面进行评估打分，并将考核情况纳入日常管理中。

建立并切实执行责任追究到人的机制。医院应详细制定各职能部门的工作权限，明确各岗位职责，健全不相容职务分离制度、授权审批制度和责任追究制度。对合同管理中发现的问题，应有专人在规定的期限内负责解决;在限期内无法解决的问题，应当及时按程序向上级汇报;若该问题由相关责任人办事不力、行为过失造成的，且给医院带来经济利益损失，应严肃查办，追究责任，并起到警示作用。

（四）加强大数据在合同管理中的运用

强化大数据思维，加强数据的采集和管理，将信息化嵌入合同管理的各个环节中。注重多维度数据分析，将供应商、入库、合同、使用、付款等数据关联分析，提高发现问题，评价判断、感知风险的方面能力。

参考文献

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