上市公司碳交易会计信息披露影响因素

胡佳盼 叶萱 秦纯懿 沈历旺

摘要：文章基于我国上市公司已披露的碳交易会计信息，从影响上市公司碳交易会计信息披露的内部和外部因素进行理论分析，指出影响其披露的有关因素，并在此基础上针对如何规范碳信息披露提出了相关的政策建议。

Abstract： Based on the carbon trading accounting information disclosed by listed companies in China， the article analyzes the internal and external factors that affect the carbon trading accounting information disclosure of listed companies， and points out the relevant factors that affect its disclosure. On this basis， put forward relevant policy recommendations on how to regulate carbon information disclosure.

關键词：碳会计;信息披露;影响因素

Key words： carbon accounting;information disclosure;influencing factors

中图分类号：F275                                          文献标识码：A                                  文章编号：1006-4311（2020）28-0008-02

0  引言

世界经济高速发展，人口激增，能源问题凸显，同时，煤炭、石油等化石燃料的燃烧，温室气体过度排放，全球变暖问题也亟待解决。国际社会为此采取的一系列举措，无论是被称为低碳三大国际公约——《联合国气候变化框架公约》、《京都议定书》、《巴厘岛路线图》，还是将未来全球气候治理的理念界定为“低碳绿色发展”，并为2020年后全球应对气候变化的行动做出了具体安排的《巴黎公约》，均展现了不同国际团体对于全球低碳的呼吁和对人类环境的担忧。

目前部分西方国家的碳信息披露体系较为完善。作为2000年公布的“气候变化计划”一部分，英国碳交易体系是世界碳交易市场的开荒者;美国的芝加哥气候交易所用固定的指标较为有效地控制了碳排放量和规范了碳交易;日本排放交易体系带有较重的政府干预痕迹，重点在于政府鼓励积累经验。此外，像澳大利亚、新西兰、欧盟等国家或地区的碳交易体系也均有各自的特色和实践创新。

相比之下，我国虽在2011年设立了碳排放权交易试点运行，2016年颁布了《碳排放交易权试点有关会计处理暂行规定（征求意见稿）》，并于2017年启动全国碳排放权交易市场，碳会计信息披露逐渐得到发展。但总体来看，我国上市公司碳交易会计信息披露尚在起步阶段，碳会计信息披露的环境较为宽松，致使大多数企业处于自愿披露状态，上市公司对于碳信息的披露意识有所欠缺，披露的形式有待规范，披露质量差异明显，整体披露质量较低，政府政策的出台具有滞后性和不对称性，对于企业碳信息披露引导工作的充分性有待商榷，相关部门监管体系的监管也有所欠缺。因此，探究影响我国上市公司碳交易会计信息披露的因素及其作用机理对于完善我国碳交易会计信息披露体系建设，促进碳减排事业发展有着十分重大的意义。

1  影响上市公司碳交易会计信息披露的因素分析

1.1 外部影响因素

在影响上市公司碳交易会计信息披露的外部环境因素来看，主要可分列为政府因素、社会公众因素、地域发展因素这三个方面分别进行阐述。

1.1.1 政府因素

由于我国社会主义市场经济制度的性质，政府扮演了一个不可缺少的角色，对于上市公司碳信息披露有着较为显著的影响。首先，政府的政策强制性程度对于企业的披露意愿有较显著的影响。政策越偏向强制性，企业的执行力越强;若政策环境偏向于宽松，企业的披露意愿和质量水平都会有所下降。在当前企业碳信息披露的意愿普遍不明显的情况下，政府的奖惩政策也能起到一定的刺激作用。其次，政府的监管力度对于企业的碳信息披露意愿也有明显的影响。监管力度越大，企业的披露意愿越强烈，碳交易市场披露的信息的透明度和可信度越高，对于碳披露外部环境的改善也有一定的积极影响。但目前政府对于碳交易会计信息披露的监管力度有待加强，政府若作为监管企业碳披露的第一负责人，不仅对于提高企业碳信息披露的意愿和质量有促进作用，而且对于引导高耗能、高碳排放行业淘汰落后生产能力、监管企业碳减排也有重大意义。

1.1.2 社会公众因素

随着社会经济的发展，社会公众的低碳环保意识和社会责任感增强，把更多眼光放到了上市公司碳交易会计信息披露上。社会公众的关注度越高，企业受到的舆论压力就会越大，碳信息披露的程度也会越大。公众监督是监管体系外部监管的一个重要部分，往往更加全面，能暴露更多问题所在，企业处于对声誉和市场竞争力的考虑，会设法转变发展模式，提高碳信息披露水平。另外，消费者中倡导环保和低碳消费群体日益壮大，对低碳产品的需求增大，迫使企业对产业结构进行转型升级，转变生产模式，发展低碳生产，同时对碳信息披露的意识和意愿也会有所提高。作为社会公众中特殊的一员，企业的利益相关者会更加关注企业的运作情况，当然也包括了碳信息披露的程度。在利益相关者的关注下，企业为维护自身良好形象，会提高披露的意愿和披露信息的质量。因此，社会公众因素直接或间接地对提高上市公司碳交易会计信息披露质量有着不可忽视的影响。

1.1.3 地域发展因素

地域发展情况属于先天因素，对上市公司的各方面发展带来了无法避免的影响。通常情况下，在经济水平比较发达的地区，政府监管力度较大，相应的社会关注度较高，对于部分政策、法律法规的贯彻更为彻底，人均素质较高，社会公众的环保意识也较强[1]。这样碳信息披露的外部环境相对更有利于企业进行披露。企业在自身的环保意识较为强烈，披露水平较高，低碳的社会责任感较高的环境下，披露碳信息的质量也比较乐观。相对而言，地域经济发展较落后的地区，监管力度、社会关注度、企业自身披露意识都相对较弱，碳信息的披露情况自然较差。此外，地区产业集聚情况也對碳信息披露有一定程度的影响，如东北地区的老工业基地与长三角地区的企业在碳信息披露上就有显著差异。东北老工业基地主要是重工业发达，工业化率较高，碳排放量显著高于工业化率低的长三角地区，在此情况下，政府和社会公众对于碳排放和信息披露的要求也相对较高，企业披露碳信息各方面的程度也同比高于其他区域。

1.2 企业内部因素

在影响上市公司碳交易会计信息披露的企业内部因素来看，可分列为企业的所有制形式、发展现状、发展潜力、行业特征这四个方面进行阐述。

1.2.1 企业所有制

所有制形式决定了企业在政府和社会公众面前扮演的角色。政府颁布的一系列政策和奖惩措施对于国有企业来说，产生的影响会更加明显，国有企业受政府直接管控，相比之下政府发挥的作用要更大于市场。国有企业为践行国家低碳的号召，在转变发展模式、自愿披露碳交易会计信息方面需要做出带头示范作用。同时，国有企业受到的的社会关注度也更高，因此所受到的监管更加严格，对于企业自身的披露行为也会有更高的要求。而非国有企业受到的政府监管力度和政策调控作用都相对较低，所以企业自身碳信息披露的意愿和水平也会低一些。

1.2.2 企业发展现状

企业的发展现状如盈利情况和公司规模也都影响了碳信息披露。首先，盈利情况乐观的企业，在股票收益、企业声誉方面都有着较好的公众缘，也就意味着这样的企业资金来源和生产工作的开展也较稳定。同时，盈利情况乐观的企业往往更愿意将良好的经营情况、企业信息和企业形象，这其中就包括将较好的碳信息披露情况展现给投资者以示信心[2]，从而寻求更广的融资渠道，以形成良性循环，获取更多的企业利益。其次，规模越大的企业必然导致占有的社会资源越多，所产生的碳排放量也越多，自然也需肩负更大的碳排放责任[3]。同时，规模大的企业往往会获得更多的社会关注，也往往会追求更好的企业形象，这就必然要在碳信息披露方面表现出令公众和利益相关者满意的披露水平。

1.2.3 企业发展潜力

企业的发展潜力代表着企业所有者和利益相关者对企业未来发展的预期。发展潜力越大的企业，从利益相关者处获得的支持也越大，发展前景越广，市场竞争力越强。这样的企业也会对碳信息披露表现出更积极的意愿，提高碳信息的披露质量，来提升自身的实力和声誉。从另一方面来说，为了提高市场和公众对企业发展潜力的期望，扩大生产规模，获得更广的资金来源，不少企业也会通过自主披露出乐观的、高质量的碳交易会计信息来实现。

1.2.4 行业特征

鉴于涉及不同行业的企业在其业务方面各具特征，因此在碳排放与碳信息披露上的要求和披露内容也不尽相同。而由于重污染行业和高碳行业的企业会开展更多与碳有关的业务，也涉及到与碳交易和碳循环相关的工作，应承担更高的社会责任感与更多的披露义务。重污染和高碳行业的企业为了提高行业竞争力、树立更好的企业形象、展现环保决心和治理能力，并向利益相关者呈现企业优势，往往会更加自愿、全面地披露碳信息，并提高披露的碳信息的质量。

2  结论与政策建议

2.1 结论

从以上分析可以发现，在低碳减排的背景下，社会各界对上市公司碳交易会计信息披露的关注度有所提升。面对当前碳信息披露的环境和现状，影响上市公司碳交易会计信息披露的因素比较多样，主要包括了政府的政策措施、社会公众的关注、企业所处的地域发展情况，以及企业的所有制、发展现状、发展潜力等，这些因素均与上市公司碳交易会计信息披露有关且影响不一。

2.2 政策建议

根据以上论述，本文针对完善上市公司碳交易会计信息披露提出了部分建议。第一，完善相应的法律法规和政策。有了相应的法律法规政策后，企业在披露碳信息时有了保障和约束，同时也能刺激企业披露的积极性和规范碳交易市场秩序。第二，提出碳信息披露的准则。披露准则将使碳会计信息更明确、相关性会计信息更完整、信息使用者对于报告理解使用更方便。第三，建设完备的监督管理体系。建立完善的内外审核机制能够从内至外地把整个碳交易会计信息的披露过程和前后来源去向置于监管机制之下，使碳交易信息的披露更合理合法，得到统一监管。第四，加大宣传力度，共建环保意识。一方面引导社会公众了解碳信息披露，形成倡导低碳环保的社会风气;另一方面，培养企业的社会责任感，提高企业碳交易会计信息披露的意识，提升企业的绿色竞争力，走绿色发展道路。

参考文献：

[1]李飞，黄乐.基于可持续发展视域下的企业碳会计信息披露因素分析[J].商业会计，2016（08）：4-6.

[2]张亚连，李阳芷，陈为.环境会计信息披露影响因素实证研究——基于100家冶炼行业上市公司的样本数据[J].中南林业科技大学学报（社会科学版），2017，11（03）：21-27.

[3]刘翠.可持续发展视角下的企业碳会计信息披露影响因素[J].财会月刊，2015（21）：118-122.

[4]高美连，石泓.碳信息披露影响因素实证研究——来自制造业上市公司的经验证据[J].财会通讯，2015（03）：90-92，100.

基金项目：浙江农林大学2019年校级学生科研训练项目（项目编号：115-2013200017）。

作者简介：胡佳盼（1999-），女，浙江慈溪人，浙江农林大学集贤学院学生，研究方向为农村财务与金融。