浅谈研发支出资本化、盈余管理及财税问题影响研究

张宁

【摘要】随着当今研究开发活动的日益增多，研发支出已经成为大家普遍关心的问题，本文将主要采用文献调查法，对研发支出资本化和盈余管理及财税展开进一步的研究，对两者的关系进行梳理，并且归纳总结出目前存在的问题并提出有效的解决措施，以便为今后的相关工作提供重要参考。

【关键词】研发支出  盈余管理  资本化

一、研发支出和盈余管理的综合概述

（一）研发支出的相关定义

研发就是研究和开发的总称，世界各组织对其定义都有所不同，联合国的权威组织将其定义成一种创新活动。研发支出就是指某企业在研发阶段所产生的所有费用，包括：资产的摊销、折旧、人工费用、租金等所有内容。企业的研发主要是针对现有服务或是产品的升级改造，提出全新的服务，以此来实现优化产业结构的主要目的。

（二）盈余管理的相关定义

关于盈余管理的基本定义，大致分为两类，一类是认为盈余管理的主要目标是实现企业利益的最大化，从而对财务盈余活动进行人为干预。另外一种说法是说，盈余管理实际上是企业在一定政策范围内对相关会计信息的合理调整。就目前研究的成果表明，我国的许多学者都一致认为盈余管理是一种欺骗性的行为，企业在日常管理中应该尽可能避免盈余管理。盈余管理又可以分为真实盈余和应计盈余，主要是根据处理方法不同而进行划分的。真实盈余和应计盈余最大的区别在于，真实盈余可以对企业的现金流造成影响。

二、存在的问题

（一）支出资本化的相关界定主观性比较明显

由于行业间存在明显的差异性，因此行业内部项目不同，其研发进度也存在差异，这种情况就容易导致目前执行的新型会计准则对研发支出相关研究的划分主观意识比较强，会计人员在实际工作中随意性比较大，自由操作空间比较大。对于一些特殊行业，其研发支出占有特别大的比重，会计人员需要结合实际情况，对研究进行科学界限划定，由此可以看出，支出资本化对会计人员的专业技能有极高的要求，会计人员的业务水平直接影响着工作质量。

（二）数据披露不充分

我国目前执行的新型会计准则中明确规定了相关企业需要针对研发活动中的金额进行披露，但是在具体的操作中，缺乏明确的要求，再加上企业竞争会通过披露掌握企业的真实情况和战略规划，所以目前许多大的上市公司关于支出研发数据都不会进行彻底的披露，出现披露不充分的情况，因此相关数据分析的科学性和准确性得不到有效保障。企业所具有的操纵空间比较大，使得想要获取有效信息变得困难，增加了财务工作的难度。

（三）研发支出不够细化

我国目前执行的新型会计准则关于研发的会计处理还是沿袭传统的模式，对管理费用的依赖程度比较高，对于研发科目并没有进行细致的划分，针对这种情况很容易出现核算口径不一的问题。例如：在研究阶段的费用化支出都被归纳为了管理费用，在其科目类别中可以找到相关内容。但是资本化支出的部分也同样在管理费用科目中，如果不进行细化，就无法得到两者的准确金额，由于研发支出不够细化，也造成了企业在费用管理方面比较自由[1]。

三、改善措施

新型会计准则的实施一方面可以帮助企业加快研发的工程，并且使研发过程变得更加具体和透明，使无形资产的价值得到了保障，大大提高了其价值的真实性，实现企业经济的可持续增长。另一方面，新型会计准则的实施也存在一定的弊端，就是忽略了我国真实的复杂环境，在修订方面需要进一步的完善，企业经营者往往只追求利益的最大化，但却没有构建良性发展的长效机制。针对上述情况，加强对支出的资本化管理，并且重视盈余管理的重要性变得十分必要。

（一）合理划分研发阶段

由于各个行业之间存在较大差异，所以制定统一的划分标准尤为重要，但其实在执行起来也存在较大难度。相关企业需要将自身行业准则和会计标准有效结合，对研究和开发阶段科学合理划分，明确规定资本化的最大程度。只有这样才可以提高研发支出处理的真实性，在一定程度上减少盈余管理。

（二）研发支出会计处理与税务的关系

针对研发支出数据披露不充分的情况，要加强对相关工作的监管，避免会计信息失真的现象。企业需要加强各个会计科目间的关联性，保证财务信息的真实性和可读性。与此同时，关于企业自身的保密行为，国家有关部门应该结合国内情况制定相应的披露规定，在保证企业研发信息不被泄露的同时，为财务工作提供便利。

研发费用财税的会计处理工作是一项系统性的工程，财务核算作为基础工作，肩负着核算、准确和归集费用支出等重要内容，对工作中一些划分不清晰的，一定要梳理清楚，加强财务部们和业务部门的沟通配合，一定将研发部门和生产部门划分清楚，严格备案资料、准确填报研发费用，规范填报范围，减少财务管理和享受加计扣除优惠政策带来相应的涉税风险。关于研发费用的归集应该实现“成本类”向“研发支出”的过渡性结算，研究开发费用大体上可以分为两类，一类是资本化支出，另一类是费用化支出。可利用加计扣除节税的手段，将研发过程中的费用化支出和资本化支出相互进行转化（包括设备租用房屋及科技研发工资，薪酬税前扣除等）。另外，还可以从企业研发性资本与盈余管理平衡关系中选取最好差异，达到节税目的。除此之外，关于月末的账务处理，可以将研发费用化支出发生额结转到管理费用研发费用的科目中，资本化支出需要等到资产实现预定用途时，再将其发生的所有支出转到资产成本科目中。

（三）加大审查力度

对研发支出进行审查需要企业内外部共同努力，同时进行。在企业内部，需要值得注意的是会计人员的专业素养和业务能力，保证会计信息的准确性，尽可能减少盈余管理的现象。在企业外部，需要强化会计信息审核人员的职业道德，培养其专业素养，关于一些违规操作行为，应该加大惩处的力度，应该做到及时曝光。

四、结论

综上所述，关于研发支出资本化管理和盈余管理需要充分考虑各個行业之间的差异性，制定具有针对性的措施，以便改善目前管理中存在的问题。在具体的实施过程中，需要加大监管力度和合理划分研发阶段，保证实施效果。