进一步彰显国有企业内部经济责任审计质量与价值

刘霞

[摘 要]国有企业内部经济责任审计的高质量高价值尚未得到充分完整的彰显，针对这个问题，文章试图以审计鉴证、审计界定、审计评价和审计监督职能为视角，对其表现形式和形成原因进行分析，并提出了完善彰显国有企业内部经济责任审计质量与价值的解决方案。

[关键词]经济责任;审计鉴证;审计界定;审计评价;审计监督

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.22.155

国有企业内部经济责任审计是指对国有企业下属单位领导人员的经济责任审计，根据干部管理权限，该审计业务审计主体为国有企业内部审计部门。国有企业内部经济责任审计是企业内控的重要抓手，但目前国有企业内部经济责任审计的高质量高价值尚未得到充分完整的体现，对其表现形式和成因进行剖析，得出如何提高国有企业内部经济责任审计质量和价值的方案及措施，是该文的主要研究内容。

1 企业内部经济责任审计概述

（1）审计鉴证是基础。国有企业领导人员经济责任审计鉴证就是用系统方法独立地厘清经济责任履行的真实情况并形成结论。审计鉴证若不能准确地识别领导人员经济责任履行情况，必然难以达成高质量审计。另外，审计鉴证若做得不够准确，审计界定和审计评价则不可能与实际情况贴合，审计监督职能也难以发挥。因此，经济责任界定、评价与监督均以经济责任鉴证为基础，它决定着领导人员经济责任审计质量与价值的高低。

（2）审计界定与审计评价是关键。履行经济责任审计界定是经济责任审计区别于其他审计的重要特征，也是审计难点和成功关键所在。经济责任审计评价是对领导人员经济责任履行情况进行的评价，它以审计鉴定和审计界定为基础，为审计结论做铺垫，为审计结果运用于干部管理创造必要条件。如果不对领导干部经济责任履行水平进行界定与评价，就无法将经济责任履行情况与个人业绩考核密切关联起来，通过经济责任审计促使领导干部更好地履行经济责任的目标也难以实现。只有审计界定与评价和实际情况吻合，审计结果才可运用，从而达成审计的价值和目的。

（3）审计结果应用体现审计价值。国有企业领导人员经济责任审计质量越高，审计结果运用效果就越好，审计价值就能得到越好的彰显。现实中有些审计结果不能得到有效应用，往往是审计质量不够高造成的必然结果，在这种情况下，国有企业领导人员经济责任审计的价值也难以体现。

2 国有企业内部经济责任审计质量提升分析

（1）审计鉴证水平有待提升。目前存在着对业务流程及盈利模式浅尝辄止，对工程、财务及内控等方面问题隔靴搔痒，要害拿捏不够精准的情况，这是审计鉴证未到位的外在表现。要提高鉴证水平，一是需要具有专业胜任能力且权威的人士获取充分且相关的审计证据，二是要就领导干部经济责任履行真实情况形成一定的结论，即与审计既定标准相符程度的结论。

（2）问题观下的经济责任审计影响审计结果应用。国有企业内部经济责任审计容易重视领导人员经济责任履行过程中出现的问题而忽视其业绩，这可能诱导领导人员故意不作为;同时，还容易出现经济责任与实际付出努力程度、参与程度及主观意愿偏差较大的情形，因而导致审计界定及审计评价认可度不高，这都不利于推动领导人员较好地履行其经济责任。正确的经济责任审计既要关注经济问题，通过对其中存在的问题进行责任界定，确定领导干部对各项经济问题应承担的直接责任，也要关注领导干部任期内的经济业绩，通过对经济业绩的责任界定，确定领导干部对经济业绩的贡献系数;同时，对经济责任中的努力程度、参与程度与主观意愿予以足够的考量，以科学反映领导人员履行经济责任的实际情况，给出公允的评价，从而促成审计成果的运用。

（3）时效性是审计结果运用于干部管理的前提。审计工作开展时经济责任审计对象已经离任或者考核结果已有定论，这会导致经济责任评价中的业绩指标体系和绩效考核指标体系不一致，而这必然导致绩效考核仍然缺乏真实性保障机制，同时经济责任审计评价结果找不到应用路径。经济责任审计结果必须用于干部管理，这是其特殊的也是最重要的审计结果运用，由于时效性不足导致该运用受阻，经济责任审计价值也随之降低。中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（中办发〔2019〕45号）要求具有时效性地继续开展好离任审计，加强任期审计，这将较好地改善经责审计结果运用。

（4）独立性是审计质量和审计价值的保障。独立性是高质量审计的保障，它既是审计鉴证、审计界定与审计评价公允推进的客观基础，也是发挥审计监督职能的保障。国有企业内部经济责任审计人员的业绩考核由各被审计对象打分决定，这必然影响审计独立性、审计鉴证、审计界定与审计评价，进而影响审计质量;另外，审计结果运用也会呈现多米诺骨牌效应，审计监督作用机制受到掣肘，对违规违纪问题的处理或是移送、审计整改销号制度的执行等运作机制若受阻，必将对审计结果的运用和审计价值的发挥带来不利影响。

3 国有企业内部经济责任审计质量提高方案

（1）著力提高审计鉴证水平。要提高审计

鉴证水平，一是要提高国有企业内部审计团队的专业素质能力;二是要与审计对象之间加强沟通有效取证;三是要勤于学习钻研系统内业务模式及盈利策略，深入理解业务流程及风险点，才有可能准确识别风险，能与审计对象站在同一层面同一平台上对话。另外，作为审计主体的内部审计机构既可以内部组建审计组，也可由社会中介机构承担，甚至申请由当地审计机关来实施审计项目。根据审计独立性、审计质量和成本效益原则来选择、确定审计实施者，可达到提高审计鉴证水平、提高审计质量的目的。

（2）保持审计界定与审计评价的科学性。审计界定与评价要把握好基本原则。一是凡是与领导人员的努力相关的经济业绩，就应该界定为领导人员的经济业绩，予以评价加分，凡是与领导人员的努力不相关的经济业绩，界定和评价中也不应包括该项业绩。二是根据所掌握权力、所介入程度来判断领导干部对经济问题的责任承担大小，权力越大则应承担的责任也越大，权力越小则应承担的责任越小。三是对不同性质的问题，责任大小也有所不同，越是舞弊，领导干部应承担的责任程度越高;越是由于认知所限导致的错误，领导干部应承担的责任程度越低。

（3）把握审计时效性。要保证领导人员经济责任审计的时效性，必须加强任期内经济责任审计、离任前实施离任经济责任审计的基本原则。只有严格把握审计时效，真正做到“不审不离”“先审后离”，才能保持领导人员经济责任审计评价与组织部门对其任期业绩进行评价的一致性，保持审计结果与干部管理的有效衔接，进而高质量完成审计工作，提高审计价值。

（4）加强审计独立性。解决独立性问题，一是可以向央企学习，成立审计委员会，为经济责任审计提供组织保障;二是完善内部审计人员的业绩考核机制;三是以政府审计机关或社会中介审计机构作为国有企业内部领导人员经济责任审计的实施者，也可以有效缓解审计独立性问题。

4 结语

文章以国有企业内部领导人员经济责任审计中的审计鉴证、审计界定、审计评价和审计监督等职能为视角，对目前所面临的问题进行了深入剖析，并提出了优化和改进国有企业内部经济责任审计质量与效果的有效方案和措施，具有一定的理论和实践意义。

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