对集团公司涉外会计业务的探讨和分析

陶庆远

摘要：随着中国对外开放程度的不断加深，国际领域交流合作的日渐频繁，越来越多的集团公司开始走出国门、发展涉外业务，而在此过程中也自然而然地产生了涉外会计的相关业务。处在社会经济发展的全新时期，很多集团公司的涉外会计工作面临新的环境，深入分析已有的业务，探究其推进过程中面临的问题，才能确保集团公司的涉外业务更为顺利地开展，涉外会计工作能够为企业实力的递增，提供助力。

关键词：集团公司;涉外会计;会计业务

引言

随着国际化浪潮的不断崛起，中国传统企业的涉外业务逐渐增多，不少集团公司纷纷走出国门、到国际社会中寻找更多的发展良机。伴随国内经济体制改革的深入，集团公司为了更好地与变化的社会经济环境相适应，就必须加强对涉外会计业务的关注和重视，使其更加成熟、规范，更好地服务企业的涉外业务。就内容而言，涉外会计主要关系到涉外货币交易、进出口业务的核算、涉外业务融资、进出口退税、外汇风险规避及基本的财务出纳工作等。

一、外贸企业抵减差额增值税问题

根据我国现有的税法（特指《海关总署、国家税务总局关于加强协调配合严格出口退税报关单管理和加强防卫鉴别措施的联合通知》第七条），加工进料复出口企业的进口材料必须进行海关备查登记，材料进口时所应缴纳的各项增值税原则上可以不必缴纳，而是在后续复出口时，结合之前海关的登记情况，由国家税务部门直接安排进行出口税的抵扣。比如当企业的出口退税大于进口增值税时，就要予以退税，反之就要将差额计入出口销售成本。

（一）集团公司加工进料复出口退税操作业务流程

存在此类涉外业务的集团公司，在具体操作方式上，其应秉承如下操作步骤：

首先，做好备案登记工作，即在第一次进料以前，公司必须持有进料加工贸易合同、《加工业务贸易批准证》（由外经贸部门签发）、《进料加工登记手册》（海关核发）、《生产企业进料加工登记表》（企业打印），向退税部门办理登记备案手续。

其次，出具《生产企业进料加工贸易免税证明》，即在料件进口以后，公司需要向退税部门申报《生产企业进料加工进口料件申报明细表》，并附进料加工进口料件报关单、《进料加工登记手册》。退税部门审核无误签章确认后，进一步上报退税机关出具《生产企业进料加工贸易免税证明》。

最后，退税抵扣。公司在取得《生产企业进料加工贸易免税证明》之后，当月即可根据证明中的“不得免税和抵扣税额抵减额”和“免抵退税额抵减额”，参与当期征（免）税和免抵退税计算。以此为媒介，税务机关在开具增值税专用发票时，可以按照规定的税率注明税额，主管出口企业征税的税务机关则要在具体的销售发票上注明其应缴税额不计征入库，而是由主管退税的部门在办理出口企业退税业务时，进行抵扣。

（二）集团公司外贸抵减差额增值税过程中存在的业务问题

因为海关部门会对公司各类进口材料的数量以及成本生成较为严格的监控机制，所以在后续抵扣增值税时并不会出现与最初进口登基内容不统一的情况。但是现阶段我国存在多套退税率，进口材料加工成品再进行出口时，进出口税率有可能产生动态的变化，进而导致增值税欠缴数额甚至超过应抵扣的出口退税差额，在这种情况下，究竟应冲减进口材料的成本还是成品销售的成本，成为一个十分重要的问题。

通常情况下增值税属于价外税，增值税的欠缴本质上并不和进口材料的成本发生直接关联，之所以会出现这类情况，归根到底在于公司所生成的进出口业务，计税对象会因为时间差额产生变化。我们可以认为集团公司存在外贸业务时，最理想的状态就是进口材料加工复出口所产生的抵减增值税差额应冲减进出口销售成本。

（三）集团公司外贸抵减差额增值税业务处理过程中的两大注意事项

其一，在纳税申报增值税阶段，为了保障申报表和抵扣联的一致性，公司应该按照海关明确的数额进行货物进价款的统计;

其二，在海关明确货价计税高于货物的实际销售价格时，其虽然体现出进项税超过销项税的特征，但因考虑到货物的正常削价和原则上包含的实际性差异，此类货物倒挂销项只能由銷项高于进项的货物来进行抵补。

二、信用证问题

目前，我国会计制度对信用保证金有着明确要求，其独立于其他货币资金科目，但是对于已经开出没有到期的信用证，是否按照会计规定进行统一的处理尚且没有明确的说法。通常情况下，集团公司不需要对信用保证金进行会计处理，也很少将其体现在公司的财务报表附注事项当中，多是将其备查登记到备案电簿里。

但是从会计信息的有用性角度出发，这种处理方式并不妥善，需要进一步商榷。毕竟信用证业务的操作流程是，企业要先向银行出具申请，然后按照一定的额度存缴保证金，这些保证金可以被视作履行涉外合同的承诺，也可以视作履行涉外业务的开始，既存在资金运动的必然性，也包含运动的可能性。

因此，笔者认为信用证的开具本质上属于实际发生的一项业务，必须根据科学的核算原则进行如实反映。另一方面，结合我国企业所面临的现行惯例，信用证收取的供货方既可以向目标区域银行进行抵押信用证办理贷款，也可以在会计层面进行预收账款、增加银行存款的相关业务，并借助均衡性和对称性会计核算来进行统筹考虑。

另外，就集团公司目前发展的实际情况来看，在银行分户对企业逾期信用贷款、正常贷款进行并存的情况下，信用证还没有到期会对公司的现金流量产生影响。综合以上种种不难看出，对着集团公司涉外业务的不断扩张，会计制度在处理开具信用证等环节在诸如应付票据方面做出明确规定，对是否能够真实、客观地反映集团公司财务状况及整体运营状况有着十分重要的价值。

三、生产阶段减免税产生的外销产品

从会计制度层面来说，集团公司在生产阶段因为减免税而产生的外销产品，其并不隶属于传统的会计范畴，但是其又必须通过会计职能的履行来有所阐释。在我国现有的增值税体系之下，出现在增值税专用发票当中的具体税额，都是外销产品在所有流通环节中所产生的税额总和，而在这种退税体制的综合影响下，集团公司涉外业务所涉及的出口货物，需要以非含税成本作为重要基础，并严格按照相应的国际贸易标准进行价格的制定，进而充分彰显集团公司的市场竞争力。与此同时，为了做好这部分涉外业务的会计工作，从业者还必须从以下三个角度对已有的工作做出调整和改进。

（一）强调“预算管理”

“预算管理”是集团公司处理涉外会计业务的重要手段，其将帮助公司让所有的涉外业务尤其是生产外销产品部门，进行合理的预算，对收入、成本、各项费用、税费和资金等进行合理分析，只有如此才能对公司的对外贸易是否进行、此单是否能够盈利展开综合性的判断。而这样的预算信息积累到一定程度时，涉外会计就会对同类型的涉外业务产生初步的判断，对其过程中可能出现的税务风险产生全面的认知。

（二）强调“管理及时”

即通常所谓的“事中管理”，在生产外销产品的过程中，会计需要对其展开动态管理，包括实时关注各项税收政策（国内外）、目标国进出口政策，外销产品原料成本和生产成本等。要以动态的方式对此过程展开评估，以便于为公司决策的生成提供必要的依据与支持。

（三）强调“决策有据”

其主要是指在“科学预算”思维的指导下，对公司现有的运营数据展开准确计算，将围绕生产阶段所产出的外贸产品成本、销售情况进行信息化地归纳、分析，最终生成指导公司下一阶段发展和运营的重要资料。而且结合这些资料，公司将会对现有的涉外客户、目标国销售情况、投资地的选择进行全面评估，为公司国际竞争力的提升，创造必要条件。

四、组成计税价与实际结算价存在差异时，对增值税差额的处理

当组成计税价和实际结算价存在差异时，后续的处理过程严格意义来说并不属于会计问题，而是一个必须通过会计来进行阐释的问题。在增值税体制下，增值税专票上所填写的税值，必须是货物经过所有流通环节所缴纳的一切增值税的税值，如果按照增值税专用发票上的数额来计算进出口退税，那么本身就是一种完全呈现的退税制度。而按照这种退税制度进行的出口作价，则完全以非含税成本为前提，其在国际贸易准则下能够充分体现出集团公司的综合竞争力，会更有利于本土集团公司在国际社会上发展。为了充分实践此部分的涉外会计工作，必须强调对涉外会计的综合能力培养，如此才能保证相关业务的顺利开展。具体来说，包括以下三个部分：

（一）积极培养为涉外会计业务所需的人才

就目前的发展情况来看，多数集团公司在涉外会计人才方面出现一定程度的缺口。对增值税差额的处理，公司会计不仅需要基础的理论知识和专业技能，更需要充分了解涉外业务、目标国财税政策，这就要求集团公司加强此方面人才的吸纳、更加剧对现有人才的培养，并將其作为公司发展的重要议题。其要结合公司自身的发展态势，制定出完备的人才培养计划并付诸实施。

（二）加强集团公司内部会计师资力量的导入

公司内部在加强对现有涉外会计培训的基础上，必须注重优秀师资力量的导入。在这方面，可以同广大高校展开密切合作，邀请在校教师到公司当中对现有工作人员展开培训。除此之外，公司围绕自身的涉外业务，还刻意组织跨境交流的学习方式，让接受培训的工作人员直接与目标国客户、会计和财务工作者展开交流和对话，并在此过程中达到内化知识、深入学习的目的。比如面对组成计税价与实际结算价存在差异时，对增值税差额的处理时，工作人员除了可以直接走访相关业务部门进行参观学习外，更可以同产品销售的目标国进行长期的互助学习。

（三）编写符合集团公司所需的涉外会计业务学习材料

集团公司虽然不是教育机构，但是其从事人才培养和教育培训的过程必然需要完备的教育资料。集团公司涉外会计所涉及的具体业务就可以作为案例，写到教育资料当中。除此之外，还必须包括涵盖出口退税、进出口、综合外币及加工贸易等内容。学习材料编写完毕后，必须经过公司内部财务部门、会计工作者以及外贸工作人员的一致认可和验证。随着时间的推移，这些资料当中必然会出现老旧、落后于时代、不符合公司发展现状及所需的部分，就需要资料的编写人员及时进行更新。

结语

总而言之，步入“新十年”，国际社会的环境更加复杂，任何公司赖以生存的市场环境及会计环境也都会随之出现很大的变化，跨国公司、存在涉外业务的企业更是如此。要想在激烈的国际竞争中取得更为强势和平稳的发展，助力企业效益提升的同时，更在国际范围内不断扩大影响力，就不能忽略涉外会计业务的顺利推进。对集团公司而言，从长远来看其必须不断规范会计业务以及税收业务的相关流程、内容和操作方式，以强化自身的风险防范意识为前提，确保相关会计信息的精准和全面，避免涉外业务使其遭受不必要的损失。

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