浅议高校在建工程的内部控制问题

罗新辉

摘要：随着高等院校不断扩招，新校区的建设提上日程，高校基建规模逐渐扩大，建设项目具有资金投量大、工期长、权力集中等特点，因此，学校办学成本大大增加，在建工程的内部控制管理也是出问题的重灾区，故在建工程成本的控制为重中之重。本文针对大数据背景下高校在建工程内部控制存在的一系列问题进行分析，并提供一些可行的解决办法。

关键词：高校;在建工程;内部控制

高校的基本建设项目一般以公开招标方式开展。在建工程的成本由建造固定资产支出达到竣工前所发生的必要支出形成，主要包括建筑工程支出、安装工程支出和需分摊计入固定资产价值的待摊支出三类。现阶段，高校在建工程内部控制主要存在如下几个问题。

一、项目缺乏可行性论证及立项不规范

对高校新建工程的可行性进行系统的论证分析是项目建设前期工作的内核，同时也是项目立项的理论性依据。然而，当前部分高校因存在盲目建设、互相攀比、项目可以改扩建却一意新建、领导在任期因短期行为搞面子工程等问题而导致重复建设，致使对建设工程项目开展的可行性分析流于形式，无法做细、做精，不依程序办事，没有严格执行“三重一大”决策程序，未针对建设项目的概算预算环节设立并执行严格的内控制度，这样项目一旦决策失误，容易造成项目投资失败，从而造成资产损失或资源浪费。

同时，高校建设项目的概预算一般委托外部专业机构编制，由于学校自身专业人员任务重、压力大，学校倾向于依赖外部中介机构的报告，没有严格审核建设项目设计中的施工图等。根据要求，施工预算的审核内容主要包括对项目工程量的准确计量、对定额套用正确性的确定、对费用的计取和汇总合理性的判断。而新建项目的审核内容复杂，对其准确性的要求较高，因此，一旦项目的概预算没有根据规章制度来执行，或未经审核批准便随意执行，或工程项目预算不准确、不科学，建设内容与立项报批不符，随意性大，都易导致预算支出失去有效控制，继而导致建设项目质量低下、完工时间拖后等问题。

此外，高校财务处基建会计人员因经常轮岗工作，可能存在没有系统地学习专业基建财务知识的情况。通常情况下，基建财务会计人员因岗位分工要求而执行基建财务工作，有可能因为没有系统地学习专业的工程造价知识等，无法科学地理解和解释项目建议书中的财务分析内容和预测结论的可靠性，且由于职责权限，财务会计人员大多不会直接参与新建项目从讨论到决策的全过程，也不会对相关的决策决议进行直接的监督和概预算控制。

二、合同招投标不规范，财务部门的参与力度不够

项目对外招标和投标环节主要包括招标、投标、开标、评标、定标和标后的合同管理等内容，与此同时，高校的招标小组主要由基建处、审计处、财务处、纪委、工会、国资处等职能部门组成。由于部门众多且事务繁重，部门之间容易存在一定的沟通协调问题。高校一般都是发配给其他单位进行建造、安装活动，有的单位为了规避政策风险，化整为零，将一个大项目划分成多个小项目分别进行对应招标。而且在招标过程中，有时会出现来自同一承包方的人员分别代表不同的承建单位参加，从而达到较高的中标率，而招投标小组有可能发现不了或者对此视而不见。

尽管基建会计参与了合同招投标过程，也仅限于了解合同付款的结算流程，如审核合同的金额、支付条件、结算方式、支付时间、质保金条款等，话语权弱，存在感不强，能从财务角度进行控制的力度薄弱。

三、施工环节的工程管理水平低，没有严格按合同执行，工程质量不达标，工程变更监管不力

高校从本质来说仍然是以实现科研、完成教学任务为主，在基本建设的内部控制管理方面必然不是专精专业，校内基建工作人员的专业水平和管理素质与基建发展的需求不相匹配，导致基建管理和内部控制的模式发展无法跟上学校规模的扩张。施工环节包括建设项目款项的拨付、工程质量管理、工程进度控制、施工费用管理等内容，而基建财务人员没有参与施工的全过程监管。如果职能部门没有对建设项目关键环节、隐蔽工程、重大设备和大宗材料进行定期或不定期的检查，工程验收时流于形式，就有可能出现工程建设中打人情牌的现象。

高校基建工程的款项支付审批权限一般是根据学校财务报销管理相关规定来设定，按合同执行，在审批付款表上，关键点是验收报告。验收时，虽有财务部门参与，但财务人员不懂专业知识，现场也是流于形式，仅仅签字了事。

四、项目竣工后财务竣工决算不及时

工程验收完成并支付结算款后，立即投入使用的多，除财务处外的其他部门一般会认为项目已经完工了、所有事务都已结束，而没有意识到竣工决算问题，导致竣工决算拖延滞后，或者一直没有办理，有的甚至直到上级部门审计发现才整改执行，导致成本虚增，固定资产账面体现不实。

财务处做财务决算时，由于前面的问题，导致项目超概算。且由于职能部门之间沟通不够，工程竣工后没有及时开展清理工作，没能做到账账、账证、账表一致，那么这些问题将一直得不到解决。所建工程项目竣工验收后，竣工结算由基建处负责初审，审计处负责复审或终审，按要求送省财政厅评审中心审核，但大多由于超概算通不过，又要重新打报告审批，调整账务都只能是事后弥补。

就上述高等院校在在建工程内部控制环节中存在的隐患和风险，提出以下几点针对性建议。

第一，严格预算管理，加强项目可行性论证及科学立项。从事基建管理的职能部门需根据学校整体发展的统筹规划完成基建规划的编制，根据国家及政府的有关规定依法开展项目前期准备工作，会同使用单位进行论证，严格办理建设项目审批手续并取得有效批文才能施工，严格执行并完善工程项目招標及合同管理制度、项目工程内部变更的审批制度、成本核算制度、材料采购管理制度，严格落实“三重一大”的决议程序、制定并执行重大财务事项的报告制度等。

第二，项目要及时办理竣工决算。按照《基本建设财务规则》（财政部令第81号）等国家有关法律法规，基建工程完工可投入运行或者试运行合格后，应当在3个月内完成竣工财务决算，并向相关职能部门汇报，特殊情况确需延长的，中小型项目不得超过2个月，大型项目则应控制在6个月内。对于已经达到预期可使用状态的项目，应及时办理固定资产估价入账手续，按照财政部发布的《基本建设财务管理规定》等规定，编制建设项目竣工财务决算报表并报送上级主管部门。高校基建处在基建项目验收合格后，也应按时执行资产交付使用的相关手续，编制交付使用财产清单，登记固定资产明细账，做好固定资产增加的账务处理。

第三，高校各职能部门应共享信息化系统。校园规划和事业规划要融合，规划一批、论证一批、建设一批、移交一批，完成基建项目全过程管理平台建设，提升基建项目管理信息化水平，各职能部门各司其职，维护学校的基本建设工作平稳有序发展。

第四，加强基建业务知识培训。财务人员的专业素质和工作能力更要与时俱进，制定基建财务会计人员岗位职责制度，学习工程造价及基建项目管理知识，从项目论证、立项到招投标及施工、竣工验收，专业财务人员要全程参与，要从财务角度提出建设性意见，而不是等到付款时才发现问题。

参考文献：

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