盈余管理与所得税税负的关系探讨

陈雯

摘要：在企业不断市场化和资本化发展的现阶段，企业会计盈余是企业所有者对管理者进行评价考核以及外部投资者进行投资决策的重要指标。盈余管理可以调整企业的会计盈余，使企业的会计盈余传递出企业经营良好的信息，但是，盈余管理也可能对企业的所得税税负产生影响，由此产生的税收成本降低了盈余管理的预期收益。本文分析了盈余管理与会计盈余以及盈余管理与应纳税所得额之间的关系，最后总结了本文的研究成果，并提出了相应的建议。

关键词：盈余管理;所得税;税负

一、引言

会计盈余是一个企业经营成果的重要体现，可以说是最为重要的指标，不管是企业的所有者，还是外部投资者，都非常关注企业的会计盈余。会计盈余反映了企业一段时间的经营成果，会计盈余的构成以及企业会计盈余的纵向和横向的对比都包含着许多重要信息。由于会计盈余对企业来说尤为重要，会计盈余这一指标可能会影响到企业上市、投资、融资等，因此，几乎每个企业都会对企业的盈余进行一定程度的操控，即——盈余管理。盈余管理是指企业主体利用会计政策的灵活性、会计估计和会计变更的可选择性以及关联交易、出售资产等手段，对企业本来的会计盈余进行操控，从而实现一定的目的。盈余管理是影响会计盈余的手段，而会计盈余和应纳税所得额息息相关，会计盈余的改变是否会对应纳税所得额产生影响？而所得税的税率水平又是否会影响到盈余管理的程度？这变成了一个值得探讨的话题。

二、盈余管理对会计盈余的影响

由于会计盈余是衡量企业经营业绩的重要指标，对会计盈余进行管理是每个企业都会采用的手段。特别是在现代企业两权分离的情况下，所有者通过聘用职业经理人对企业进行日常的经营管理，来提升企业的经营效率。由于所有者和职业经理人之间签订了薪酬契约，在制定薪酬契约时会预先规定一些条件，只有当职业经理人的经营业绩达到预先设定的条件之后，经理人才会得到足够的报酬。因此，为了获得足够的薪酬，职业经理人会充分利用盈余管理粉饰公司业绩。当今年的利润明显高于上年以及以往年份时，经理人会刻意调低利润，为下一年的盈利留以足够的空间;当今年的利润较低时，由于薪酬制度具有刚性，经理人會通过刻意调高利润，以免自己由于经营不佳获得较少的报酬。由此可知，盈余管理可能使会计盈余减少，也可能使会计盈余增加（张海风 2019）。

盈余管理具有多种目标导向，不同的目标导向下，盈余管理对企业会计盈余的影响是不同的（芦笛 2017）。如果企业是为了上市，则需要满足上市前三年内的会计利润达到一定的额度，这个时候企业经理人就会平滑上市前三年的会计盈余，使这三年的会计利润都能够达到上市的要求。如果企业作为债务人与债权人签订了合约，债权人规定如果该企业的年盈利达到一定的数值，就应该加大偿债的力度或者提前偿债的期限，此时企业为了保护自己的经济利益，会要求经理人调低会计盈余到预先约定的数值以下，就可以避免多偿债或提前偿债的风险。

三、盈余管理对应纳税所得额的影响

根据盈余管理对会计收益与应纳税所得额之间的差异的影响，我们可以把盈余管理分为两种类型：会税一致的的盈余管理和会税不一致的盈余管理（何慧玲 2013）。前者是指企业经理人在进行盈余管理时，改变了企业的会计利润，也同向地影响到了企业的应纳税所得额。因为企业的大部分收益都是需要纳税的，需要做纳税调整的仅仅是一小部分，所以会税一致的盈余管理是最为常见的盈余管理方式。后者是指企业的盈余管理行为虽然影响了企业的会计利润，但是对企业的应纳税所得额没有造成影响，这种盈余管理方式又称为非应计项目操控，也就是对不纳入应纳税所得额的项目进行操控。比如，企业对固定资产的折旧方法有直线法、年限平均法、工作量法、加速折旧法这四种方法。如果企业要变更折旧方法，必须向税务机关提出申请，如果税务机关同意变更，那么企业就按照变更后的的折旧方法计提折旧，同时会影响到企业的应纳税所得额，但如果税务机关不同意变更，那么企业变更后的折旧方法只适用于企业的会计利润，企业应纳税所得额的计算仍然采用变更前的折旧政策。所以在这种情况下，企业会计利润变了，但是应纳税所得额却没有变，这种盈余管理方式就是会税不一致的盈余管理。

根据上述分析可知，会税不一致的盈余管理不会对企业的应纳税所得额产生影响，也不会额外增加企业的税负;而会税一致的盈余管理，会在提高企业会计盈余的同时增加企业的应纳税所得额，企业就会为此多承受一定的税收负担，增加企业的所得税税负。

四、结论与建议

盈余管理作为企业重要的财务管理活动，对企业的经营、投资、融资等活动都有重要的影响。而根据本文的分析，盈余管理可能会给企业带来额外的税收成本，增加企业的税收负担。因此，企业在进行盈余管理的时候，可以尽量选择非应税项目操控这一方式，在这种方式下，既能实现盈余管理的目的，又能规避盈余管理引起的税收成本。企业应该在综合考量盈余管理的成本和收益的情况下选择盈余管理方式和盈余管理水平，谨慎开展盈余管理活动。

参考文献：

[1]张海风. 税收筹划与盈余管理的关联性研究[J]. 中国注册会计师， 2019， 241（6）： 50-53.

[2]芦笛. 税收_会计差异与企业盈余管理行为的研究_芦笛[J]. 科研管理， 2017， 38（5）： 98-106.

[3]何慧玲.会计—税收差异、操纵性应计利润与盈余管理研究[J].中外企业家，2013，431（20）：58.

[4]吕敏，曾富全.注释-会计收益_应税收益差异_所得税税_省略__来自中国A股上市公司的经验证据_吕敏[J]. 财会通讯，2010，488（12）： 75-77.

[5]戴德明，姚淑瑜.注释-会计_税收差异及其制度因素分析_来自中国上市公司的经验证据_戴德明[J].财经研究， 2006，10（5）： 48-59.