固定资产管理模式的转型

摘要：石油化工企业固定资产呈现种类多、连接紧密、调拨频繁等与一般企业资产不同的特点。在石油化工企业的发展过程中，固定资产管理暴露出目的简单、手段低级、缺乏整体性、不利于数据分析、对决策帮助不大等诸多的问题。在国家大力倡导财务工作朝管理方向转型的背景下，本文引入管理会计思想作为指导。以资产卡套管理系统为核心，建立数据库，引入作业成本法等管理会计方法，寻求固定资产管理模式的转型，以解决传统模式存在的种种问题，适应社会发展对资产管理的新要求。

关键词：管理会计;固定资产管理模;转型;资产卡套系统

近三年来，随着技术进步，越来越多基础的财务工作可以交由计算机处理。财务工作模式转型引起社会广泛讨论，其中财务工作向管理工作转型是讨论的一大热点。2016年国家财政部发布财会〔2016〕10号《管理会计基本指引》，对管理会计工作提出了纲领性指导。《指引》指出： 管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。管理会计活动是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。管理会计的工具主要有战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡记分卡等。本文作者在工作中对固定资产管理的现状和问题进行了思考。希望通过分析石油化工企业固定资产管理模式的特点，找出存在的问题，以管理会计的思想和方法，指引固定资产管理模式的转型，使固定资产管理模式达成“参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。”的目标。

一、石油化工企业固定资产的特点

（一）特种设备种类多

石油化工企业属于高危行业，对安全性、特殊性要求特别高。因此特种消防安全设备、特种作业设备数量多、种类多。以南宁某石油公司为例，按固定资产的基本属性和管理的需要，将固定资产分为航油加注设备、地面加油气设备、储油气设备、接卸油设备、管线及阀门、运输设备、动力设备、信息通讯自控设备、工具及仪器、安全防护及消防设备、电气及照明设备、机修及检测设备、房屋、构筑物、后勤及其他和土地，共十六大类，一百多种小类，一千两百多个子类。

（二）设备连接紧密

石油化工企业的原材料与产成品都属于易燃易爆品，需要坚决杜绝与空气、火源接触。因此产品从原料采购运输到入库，再到生产、销售，每个环节对环境的密闭性都有严格要求，因此石油化工企业各项设备之间的连接是非常紧密的。以上述公司为例，石油原料从炼油厂出发，通过货运列车运输至铁路卸油站;通过卸油泵将石油原料输入储油罐;再通过加油泵和埋地长输管线将石油产品输送至加油地井，最后通过加油车将石油产品注入用油机械中。整个过程仅卸油站与货运列车、加油车与用油机械不存在物理连接。其余各种设备均通过焊接等方式紧密连接。同时，储油罐还焊接一套消防设备，包括连接着一条消防水管，一个消防水泵，一座消防水池;一条消防泡沫管，一个消防泡沫泵，两个消防泡沫罐。由此看出，石油化工企业的绝大部分固定资产，都是紧密地连接在一起，以一个有机整体共同发挥作用。

（三）设备替换频繁

石油化工企业对安全性有非常严格的要求，各种主要的生产设备必须保持良好的技术状态。因此，设备的检验、检测、维修频繁。而且这些检验、检测和维修，一般都不能短期内完成，耗时短则数天，长则数月。因此，一项设备送检或维修，就需要启用备件。有时候，备件不足，还有可能从其他地区的分公司调拨备件。因此，石油化工企业的设备在不同位置、不同区域间的替换非常频繁。

二、传统卡片管理模式存在的问题

（一）管理低级

传统的固定资产管理模式普遍存在重购置，轻管理的问题。以作者所在石油企业为例，财务部门对固定资产日常管理主要的目的就是保证账卡物一致。主要的方法基本上都是通过不断地进行各种月度、季度、年度盘点，以及各种检查抽查，不断发现账卡物不一致的情况。盘盈的建卡入账，盘亏的敦促相关部门处置。只要账、卡、物一致，财务部门就觉得固定资产的管理到位。这样的管理在如今对精细化要求越来越高的管理模式下，显得非常低级。从决策者的角度出发，财务部门反馈给决策者的信息仅仅是账卡物一致，资产管理不存在问题，决策者对资产的盈利情况、使用效率一无所知。

（二）缺乏整体性

在传统的管理模式下，固定资产的信息和数据载体仅有固定资产卡片，每一项固定资产卡片都是平行关系，各个资产的信息彼此独立、分散，不能看出资产的整体性和功能性。本文作者就遇到一个案例：2018年底，某企业对加油车进行改造，新增一套智慧加油系统，该系统包括一台车载电源、一台车载主机、一台车载显示屏以及配套的软件。在固定资产转固的过程中作者就遇到了困难。按照以前对会计准则的理解，电源、主机、显示器均达到转固价值，且均能单独使用，应该分别建立资产卡片。但使用部门则提出，该系统属于一个整体，各项硬件不能够单独使用，应将整个系统作为一个整体建立卡片，方便日常维护管理。对此，作者表示认同，将整套系统作为一个卡片，能体现资产或资产组的整体性和功能性，让管理者对资产的运作机制有更直观的了解。如果按照传统模式，账面上不会出现智慧加油系统这样一套设备，也看不出电源、主机、显示器这些硬件设备是通过组合成智慧加油系统这样一个模块来发挥作用。

（三）不利于数据分析

在傳统模式下，固定资产卡片记录的信息较少，基本只记录原值、折旧等基础数据。资产的后续支出，比如维修、检测等动态数据仅在账面反映总数，未与资产卡片挂钩。这样不利于对资产数据进行跟踪记录和分析。

（四）对管理层决策提供支持作用不大

综前所述，传统的固定资产管理低级，数据简单，对管理层决策提供的支持作用不大。日常的管理中，决策者在决定资产是否应该购置，发生的费用是否合理，资产应该维修还是更换时，往往只能凭主观和经验判断，没有有力的数据分析支持。另外，传统的资产管理模式在改扩建项目的决策上存在明显。以作者所在的石油化工企业为例，2019年初，由于企业发展，需要对某油库进行改扩建。在做可行性研究分析时，由于没有资产的成本效益数据，所以无法分析现有的油库资产配套是否齐全，结构是否合理。也无法精确分析新建项目可能带来的经济效益，项目在经济上是否可行。这给决策者在项目是否应该上马，资产配置、各技术参数是否合理等方面的思考带来了很大困难。

三、完善固定资产管理模式转型的建议

固定资产管理模式的转型，应当以管理会计的思想作为指引，参与单位规划、决策、评价活动，并提供有用信息。引用管理会计的作业成本法、本量利分析法等工具对数据进行分析，从而对管理决策提供帮助。以石油化工企业为例，对于固定资产管理模式转型，提出下列建议。

（一）建立卡套式资产管理系统

固定资产管理模式转型的核心，就是建立卡套式资产管理系统。一个企业，按照某种功能模式将某类资产或资产组作为顶层卡套。顶层卡套内，可以再根据业务类型、资产功能模块增设子卡套。系统的末端，就是传统的固定资产卡片。具体应用到石油化工企业，可以将收油系统、储油系统、发油系统、建成三个顶层的卡套。收油系统可以包括铁路卸油站、公路卸油站、灌油站、卸油安防系统四个子卡套。储油系统主要是油罐，包括油罐、安防系統两个子卡套。发油系统包括油泵棚、长输管线和加油站三个子卡套。各个子卡套可以根据自身情况再建立次级卡套，直至建立资产卡片。例如前文所述的智慧加油系统，就可以建在发油系统中的加油站子卡套下，再增加车载电源、打印机、显示器等资产卡片。

这样，通过系统的层级结构，可以从整体，到局部，到明细，直观地了解一个企业的固定资产整体结构。

（二）资产的各项动态数据与卡片挂钩

卡套式管理系统建成之后，需要完善卡片的信息，将资产的各项数据记录到卡片中。包括资产的原值、使用年限、折旧、位置、后续支出等信息。这些信息应该可以通过不同层级的卡套进行统计分析，以方便管理人员从不同的口径掌握资产的最新数据。

（三）建立固定资产数据库

固定资产数据库应包括资产各型号、规格、技术参数、使用年限及所处的卡套层级等各种数据。将固定资产的购入、折旧、维修改造、报废等各项支出均与资产卡片挂钩。数据库不仅仅只是数据的记录，还应当可以通过各种不同的归类、检索方式进行统计。比如，可以将维修费作为主数据，统计卸油、储油、发油系统的情况，或统计发油系统下各项子卡套的维修费情况。还可以将卡套作为主数据，统计各层级卡套的各项数据。

（四）建立作业成本法体系对固定资产进行效益分析

有了前述的工作基础。就可以建立分析体系对固定资产进行分析。以石油化工企业为例，可以引入作业成本法，将产品从购入到销售过程分解成运输、检验、储存、加注四个作业步骤。根据资产卡套，将资产成本划分入不同的作业步骤。由于卡套比资产卡片更容易看出整体性和功能性，就不会出现资产划分作业不清的局面。比如将整个灌油站卡套划入运输作业，则灌油站下包含的油泵就属于运输作业。其他同样型号的油泵，若归属储油罐卡套，则属于储存作业;归属加油站卡套，则属于加注作业。通过卡套，就可以很好地引用作业成本法对某项资产或者某个资产组进行经济效益进行数据分析。

（五）建立内部控制和评价机制

有了资产的成本效益数据，就可以建立全面的内部控制和评价机制。设计一套合理有效的指标体系和计算方法。以指标为核心，建立内部控制和评价机制，还可以引入边际成本、本量利分析等方法对指标进行分析。同时，指标体系也作为企业日常经营、管理各项活动的目标和指引。指标体系的另一个关键作用，就是为管理层决策提供直观、有力的数据支持。

四、总结

本文以石油化工行业为例，分析石油化工企业固定资产的特点，认为传统固定资产管理模式存在管理粗放、缺乏整体性、不利于数据分析、对管理决策支持不大等问题。提出引入管理会计思想和方法，以参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划为目的。以资产卡套管理系统为核心，建立固定资产数据库，采用作业成本法对资产进行效益分析，并建立内部控制和评价机制。通过上述方法解决传统管理模式存在的一些问题，更好地为管理决策提供支持。

参考文献：

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作者简介：

王新露，华南蓝天航空油料有限公司南宁分公司。