做好工程竣工财务决算审计工作的策略

摘要：2016年，财政部分别发布了《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》和《基本建设项目建设成本管理规定》，进一步对建设单位的财务决算提出了规范性要求，也是工程竣工财务决算审计的重要指引。本文就重点围绕着工程竣工财务决算审计工作，首先介绍了基本程序和要点，然后又探讨了审计工作的一些注意事项，希望具备参考借鉴作用。

关键词：工程竣工;财务决算审计;程序

一、引言

工程竣工财务决算审计是项目建设中关键环节，其主要针对竣工项目决算信息进行审计分析，明确所有信息资料是否较为准确可靠，对于其中存在的隐患问题予以及时调整和处理，避免资金方面出现严重混乱局面。基于工程竣工财務决算审计工作的开展而言，其需要重点围绕着建设资金进行全面详尽分析，以求较好提升投资效益，进而为整个建设项目的管理优化做出贡献，应该在工程项目中引起高度重视。

二、工程竣工财务决算审计程序和要点

（一）审前调查，了解工程项目基本情况，制定审计方案

审计人员应从项目立项、资金来源、建设规模、工程项目内部控制制度建立及执行情况、工程项目会计核算的方法、是否专款专用等了解工程项目基本情况，分析审计风险，制定审计方案，确定审计重点。

（二）执行实质性审计程序

1、审核项目竣工决算报告

在工程竣工财务决算审计工作开展中，首先应该切实围绕着项目竣工决算报告予以高度重视，分析相应报告编制是否较为适宜合理，对于可能存在违反国家规范以及行业标准的内容予以及时指出。比如各个实际投资核算指标就需要引起高度重视。

2、审核项目执行情况与概算的比较

一是针对工作量进行详细对比，了解概算和实际执行状况之间是否存在差异，尤其是对于工程变更问题，更是需要加大关注力度，了解其有否取得变更签证等文件;二是针对具体金额进行相对对比分析，尤其是需要充分考虑到各个分项目，保障审计比较工作具备较强精细化效果。在该方面比较中需要重点关注于资金支出方面的状况，尤其是对于发票等依据，更是需要予以高度关注。

3、审核资金来源情况

首先要确认本项目是经营性项目还是非经营性项目。一般情况下，用于市政建设、公众设施等非营利性的基础建设项目，将其划分为非经营性项目。而对于大中型企业建设的以及盈利为目的的基础建设项目，划分为经营性项目。

对于非经营性项目，应索取项目立项、资金的批复文件，确定资金来源的渠道，并审核有无按照批复的要求拨付资金。对于经营性项目，建设单位应筹集一定比例的非债务性资金作为项目的资本金，目的是为了防范资金不足的风险，避免烂尾工程的发生。在审核过程中，应核实其资本金的到位情况，确定资金来源是否合理，在项目实施过程中，关注资金有否抽逃现象。

4、审核建设成本是否符合相关要求

建设项目的成本一般包括：建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。待摊支出是属于不能单独形成资产的各项费用以及税金支出等，应该分摊计入相关资产价值。其他投资支出则是指房屋购置、办公家具器具等支出。对于建设成本的审核，应着重关注以下方面：

（1）建安工程是否按工程结算价格付款结算。应对施工合同、中标通知书、变更签证汇总表、工程竣工结算报告等资料对比分析，确认工程支出是否发生，成本的列支是否合理，检查建筑工程支出的原始凭证是否完整，审批手续是否齐全。

（2）审核甲供材工程。审计人员应把工程结算审核报告后附的甲供材料明细表与建筑工程领用的材料清单进行核对，并选取部分材料与工程量清单核对。这个程序的目的是为了核实甲供材是否均已使用于建设工程，防止舞弊。

（3）审核合同的履行情况及债权债务情况。

对项目合同进行审核，主要是为了核实合同的履行及债权债务情况。在合同核对过程中，应重点分析尚未履行完毕的合同以及未履行的合同。审计人员应和项目实施或管理部门一起对项目合同进行梳理，确认尚未履行完毕的合同和未履行的合同是否还需要履行。如仍需要履行，应据此暂估施工成本和应付账款，应确保工程决算金额的完整性。对于已经履行完毕的合同，应结合工程结算审计情况，确认其确认的成本金额是否合理。同时，应根据合同确认应保留的质保金余额是否合理。对合同的履行进行审核，是确保决算金额准确、债务确认合理的关键。

（4）审核待摊费用的分配是否合理。

待摊支出主要是指不能归集于某一个项目，不能单独形成资产的费用和税费等。主要包括项目的前期费用、征地补偿费、融资费用以及中介机构服务费等。对于待摊支出的审核，应主要从项目合同、工程项目台账、工程决算报表、相关的记账凭证几方面入手，确认是否全部入账，对于尚未支付但应计提的费用，如财务决算审计费等，应根据合同签订金额予以暂估入账;抽查相关的记账凭证，检查是否确实发生、是否应由该建设项目承担、支出是否符合国家有关规定等;在待摊支出审核中，应特别注意工器具购置费、备品备件购置费、土地征用费、车船购置费等支出是否混入其中。工器具购置费、土地征用费、车辆购置费等，应单独作为资产入账。设备调试费应先暂放待摊费用后归集到设备投资支出。

5、现场盘点交付使用资产

现场勘察是一项重要的审计程序，是为了核实支出确实已发生、交付使用的资产真实存在。现场勘察的主要依据资料为建设单位编制的交付使用资产清单。现场勘察应由审计单位、工程建设单位、工程施工单位共同派人参加。现场勘察确认资产是否为本建设项目形成的资产。分期建设的项目，确认是否为本期工程项目建设的资产。对于设备类资产，不仅查看实物存在，还应查看铭牌，确认是否系交付使用资产清单上的设备资产。现场盘点应形成由参与盘点的人员共同签字的盘点表，作为在建工程结转固定资产的依据之一。

6、其他事项

根据规定，项目一般不得预留尾工工程，确需预留尾工工程的，尾工工程投资不得超过批准的项目概（预）算总投资的5%。审计人员在审计时应关注尾工工程的预留是否有相关的依据，保留的投资余额是否在规定的限额内。

基建收入是指在基本建设过程中形成的副产品收入或试运行收入。基建收入在扣除相关费用并依法納税后，其净收入应冲减在建工程的建设成本。审核中应着重关注的是，有无将未按照规定办理竣工验收的经营性项目实际的收入计入基建收入管理。

三、工程竣工财务决算审计注意事项

（一）关注审计条件

在工程竣工财务决算审计工作开展前，需要考虑相应工程项目是否具备理想的审计条件，应避免在不具备审计条件的前提下开展审计工作，进而给后续审计工作开展带来较大麻烦。在审计条件的把关中，项目立项审批手续是否齐全，项目是否已经完成了竣工验收，对于竣工决算报表及决算说明书的编制状况、项目资料提供的完备情况等需要考虑，基本条件具备的前提下，才能够开展审计工作。

（二）关注资料管理

审计人员应搜集和整理各类工程资料文件，作为工程竣工财务决算审计报告的佐证材料，使决算审计报告有足够资料、依据支撑审计结论，确保审计报告的可信度，确保审计工作能够有理有据。审计人员需要了解项目进展的各个环节，重点了解各个阶段的审计目标及应收集资料信息，然后根据不同类别、时间点进行核查校对，避免因为资料不完整，或资料混乱，影响审计进度。在书面汇报材料的整理，审计人员应该严格按照相关规范要求执行，书面汇报材料能让使用者一目了然，提高审计复核质量。

（三）关注沟通

开展工程竣工财务决算审计工作应注重和被审单位的有效沟通，恰当有效的沟通渠道，可以及时了解项目真实情况，规避审计风险，尤其是对于一些书面资料信息无法全面反映出来的实际状况，需要借助于被审单位相关人员的反馈予以处理。针对审计过程中发现的问题也需要和被审单位充分沟通，避免出现审计失误。

四、结束语

综上所述，现阶段我国工程竣工财务决算审计工作，因为其面临的工程项目复杂性越来越高，相应审计难度比较大，这也就需要审计人员加强业务学习提高执业水平，总结经验，优化审计程序，以求更好提升审计效益。

参考文献：

[1]夏举刚.水利基本建设竣工财务决算编制存在问题与对策[J].纳税，2019，13（21）：63-64.

[2]王丽娜.高校基建工程财务竣工决算管理模式探讨[J].教育财会研究，2019，30（03）：85-87.

[3]徐峥.基本建设工程竣工财务决算审计应关注的重点事项[J].财务与会计，2017（11）：63-64.

作者简介：

梁洁妮，广西嘉诚达会计师事务所有限公司。