新时期我国医院成本核算的现状分析及对策研究

摘要：成本核算是现代财务管理的主要内容。成本核算，既是传统医院产业转型升级的必然选择，也是经济和社会发展推动的双重结果。医院成本核算是医院行业管理和成本管理的结合。我国医疗改革道路历史上没有经验可循，横向比较国外不同发展历史和医院体制差异及管理背景差异都使得我国医院成本核算必须因地制宜和不断创新。本文通过对我国医院成本核算中存在的问题进行分析，并针对性提出对策建议，以期为加强医院成本核算提供参考借鉴。

关键词：成本核算;医院;对策

一、我国医院成本核算现状和存在的问题

（一）医院成本核算的现状

1、现有工作无法满足现代市场需求

医院实施成本核算既是新医改的必然，也是不断适应市场需求变化的结果。但面对21世纪消费者日益增长的健康消费需求，医院往往是被动投入，无论医疗设备、医疗技术和服务质量，投入初期往往忽略成本核算，对后期持续投入、运营维护费的设计规划、专业人才的培育缺乏前瞻性，这都是计划管理和传统思维惯性的作用导致的普遍性问题。

2、公益性与营利性的矛盾

医院管理的公益性和营利性的矛盾始终而普遍发生。传统的解决方案往往是依赖政府的补贴，使财政背负沉重的负担，而成本核算可以成为医院运营良性循环和可持续发展的解决方案之一。从现在情况来看，医院相关决策层对成本核算没有足够重视，它们把成本核算当作单纯的记流水账。因此出现医疗资源浪费、过度消耗、账务出现偏差等诸多问题。事实上医院运营成本过高，必然导致医院会通过其他渠道寻求弥补和平衡，也在一定程度上加剧“看病难、看病贵”。[1]

3、部门间统一协调沟通不畅

医院管理的成本核算往往是财务部一个部门对接项目、科室、病房、药房、后勤、基建等多个部门，没有明确的组织机制和专门的制度管理，执行很难落地。成本核算人员很难在短时期内熟悉各个部门的工作流程和投入产出，在技术操作上缺乏医院行业的成本核算专业技术管理人员。

4、无法满足业务多元化需求

现代医院管理不仅包括传统的住院、门诊两大部门的成本核算，也涵盖国际采购、远程医疗、软件开发、数据挖掘新技术、新业务和新人员的投入。在现有医院管理成本核算基础上，适度开发适应多元化市场需求的技术体系是目前成本核算推进的难点。

（二）我国医院成本核算中存在的主要问题

1、医院管理层的思想意识存在局限性

新中国成立以来我国医院管理的重点一直围绕基础建设、设备更新和医疗技术提升展开，随着民营医院的发展壮大和全球经济一体化的推进，国际医院先进管理理念和竞争意识催生了国内医院成本核算提升效益和竞争力的实践，但必须看到过去行政管理思维模式的固化和依托财政支持的惰性普遍存在于公立医院和部分转制的民营医院里，使得医院推进成本核算存在一些阻碍。

2、医院业务运营管理能力较差

医院现有的组织结构和人才、制度建设脱胎于传统体制。随着新医改的落实，原有医院行政体系只有财务部门隶属成本核算的实施单位，却没有专人专岗开展此项工作，同时缺乏与其他业务部门的沟通协调能力，兼职人员实施成本核算能力不足，消极懈怠。

3、醫院现代信息技术水平不高

近年来，国家和地方财政对医院的大力投入，有效提升了各级医院的服务效率，但一方面部分地方基层医院财务管理还在手工操作，效率缓慢;另一方面部分三甲医院购买的HIS系统和用友、万达、金蝶等成本管理软件由于数据缺乏或接口调试，成本核算软件配置使用率较低，这种现象的大量存在成为医院成本核算实施的普遍难点。

4、医院绩效激励制度配套不完善

随着医院成本核算工作的推进，在形式和内容上成本核算都已进入实施阶段，但普遍缺乏针对成本核算结果的配套激励机制。绩效管理实施涉及最多的工作量核算，参照工作效率和成本评估的指标还较少列入绩效目标考核。因此核算医院投入产出和经营风险的成本核算工作亟须配套相关实施政策，从制度、人员、经费和激励等方面全方位配套跟进。

二、医院成本核算存在问题的原因分析

影响医院成本核算的因素既有国家政策、制度、经济层面的，也有文化、管理等医院内部层面的，必须全面考虑，综合落实。

（一）影响我国医院成本核算的外因分析

1、新会计制度的影响

2010年颁布的《医院会计制度》和2019年1月1日颁布的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》是医院成本核算的主要指导文件。新会计制度的改革是推进医院成本核算管理的主要原因之一。新财会制度在保证医院统一领导的背景下，对完善财会监督机制、成本核算机制和风险管理机制都形成了强有力的制度保障。一是科目优化便于统一分析。以上文件规定，固定资产折旧和无形资产的摊销可以计入成本，对于规范成本信息数据登记和分析奠定了良好的制度基础和保障。对于业务经验不足的财会人员也规范了操作，方便同行业或相同项目或科室比较分析。为地方医院引入大型设备租用或购买使用权提供了有效的数据支持。二是预算管理便于科学管理。全面成本核算实施中落实全面预算管理制度到医院的不同科室、项目、病种等主要核算单元，一方面把不同时期预算历史纵向比较分析，可有效解决部分恶意降低预算收入，提升绩效的实际操作等问题，另一方面将预算与实际成本支出分析比较，可以有效判断部门经营管理水平和管理效率，对推进高效发展有现实意义。

2、市场需求和竞争的影响

新医改的实施和医院市场的日益激烈竞争也是推进医院成本核算的原因。我国目前一部分大城市医院床位、门诊供不应求，但医患纠纷频发，给国际医疗护理机构和外资医院、民办医院提供了市场竞争的机会，例如深圳港大医院百元门诊挂号费的成功就是新形势下市场竞争的产物，为地方医院、社区医院的成本核算提出新的挑战。

（二）影响我国医院成本核算的内因分析

我国现行医院成本核算包括全成本核算和项目核算、病种核算。其中针对医院总体的全成本核算对提高设备使用效率和劳动效率有积极的作用，也可促进医院可持续发展。最普遍的医院病种成本核算实施中科学制定消耗定额、限额，高值材料使用度和固定资产折旧管理、闲置都是医院内部管理的突出问题。[2]科室人员素质、节约意识和管理制度都对医院成本核算效率产生较大影响。

1、人才短板

医院重视一线医师和护士人才的引进和培养，而医院管理的行政和财务管理人员培训和进修往往被忽略，形成现今医院发展的人才短板。一些医院发生的ERP软件引入却缺乏配套技术操作人员问题，限制了成本核算在医院的顺利推进。

2、资金短板

很多医院运营存在不能开源节流，自我造血，没有成本核算的保障和风险管理的支持，目前医院现金流运作都会受到影响。仅仅供应链管理一项在成本核算实施中都会产生较大的利润变化，对现有的医院资金流通有积极意义。

另一方面，医院管理对成本核算重视不足，不能保障资金的长期、稳定投入，大大限制了医院成本核算及成本管理的发展。稳定的人才、技术都需要资金的支持，这对现代医院管理团队的经营理念提出挑战。

3、技术短板

目前医院较多实现财会电子化，并且购买了第三方成本核算管理软件。但对于数据端口间连接和软件的二次开发技术短缺，尤其是现有软件工程师没有针对医院行业的数据管理经验，对未来的数据变化方向也缺乏专业的判断，导致二次开发效率下降。

三、进一步完善我国医院成本核算的对策和建议

（一）强化成本意识推动全员参与

要发挥医院各级领导和部门工作人员主观能动性，全面向他们宣传成本核算的必要性和重要性，从主观意识层面加深全员参与成本核算意识，保障各项日常工作从成本核算层面层层落实。同时，对医院人员定期开展相关业务知识培训。无论财务部门还是其他部门人员，都要学习医院成本核算的工作流程，主动了解与成本核算有关的内容。在日常管理和业务工作中，融入成本核算理念，从而推动医院效益和服务水平的双提升。

（二）引入问题导向完善工作方法

目前医院信息应用软件较多，信息数据互相不能对接匹配。数据间的共享成本较高，协调困难，既不便于日常管理，更不利于成本核算。如要提高医院成本核算的效率，就要将基本的成本管理体系结合先进的信息化技术，利用信息化技术的便捷性与高效性为医院成本核算服务。[3]因此，要紧密结合医院成本核算工作中发现的突出问题，从工作效率、设备维护折旧和耗材管理等方面，采用供应链管理、大数据发掘等科技手段，推动医院成本核算的高效实施。其中，打造医院信息集成平台，运用科技化、信息化、智能化工作方法是关键。不仅要对信息系统进行整合与完善，打通数据壁垒，实现数据共享，而且要借助更新信息化、智能化的集成平台，对医院成本核算开展精细化管理。

（三）完善工作制度构建长效机制

一是完善核算制度。在医院内部成立院长领导的成本核算SBU（战略业务单位），通过和部门间的统一协调合作，完善医院成本核算的制度保障。医院应该设置一套详细成本核算体系，采取科室为单位的形式进行全成本核算，并细化具体流程。通过核算部门牵头，形成各部门间数据和信息的有效交换，并且借助历史数据、横向数据全面对比分析，全环节实施完善医院成本核算。二是构建长效机制。根据医院内部各项资源的投入情况，建立相关工作制度，健全成本核算机制，明细每一个科室的职责和操作规程。尤其要尽量将操作规程进行标准化，通过统一的报表、审核标准、核算内容和指标等，让成本核算形成规范化、制度化、标准化的一套体系。

（四）推进动态管理实现科学核算

突出成本核算中的单位成本核算，从单位科室、单位材料、单位人工、单位设备成本出发，建立门诊和住院部门分类的单位成本信息数据库。从经验中总结，从问题中解决，通过动态成本核算管理实现医院成本核算的可持续发展良性循环模式。动态管理过程中，要注意事中成本控制，强化成本动态控制。例如：物资采购、后勤保障、固定资产管理等，要建立完善动态的招投标管理制度，价格、质量、效益开展综合评估，对成本进行动态核算。同时，工作过程中存在的问题以及发生的新形势、新变化，要及时修订相关制度和流程，以最大程度实现动态化管理。

参考文献：

[1]赵春生.加強医院成本核算举措的探讨[J].财税审计，2018（12）：141.

[2]张爱军.医院成本核算中存在的问题及解决措施分析[J].经济研究导刊，2018（27）：129-197.

[3]鲁峰.新财务会计制度下医院成本核算探究[J].财会研究，2019（15）：188.

作者简介：

唐丽娟，佛山市南海区中医院。