浅议如何使用社会审计开展政府投资审计工作

于海波

摘要：本文列举了政府投资审计与社会审计的区别，结合政府投资审计内容，简要介绍了在政府投资审计中如何运用社会审计力量开展工作，并着重阐述了对聘用的社会审计力量的管理。

关键词：政府投资审计;社会审计;控制要点;管理

一、政府投资审计所面临的形式

近年来，随着国家经济建设的快速发展，政府投资建设项目不断增加，对于审计机关而言，面临着审计任务繁重，人员不足、专业力量缺乏的实际问题，这种背景下要完成政府下达的审计任务就需要借助社会审计力量，如何使用社会审计开展政府投资审计工作是当前面临的需要迫切需要解决的问题。

二、政府投资审计和社会审计的区别

政府投资审计和社会审计都是对建设项目实施审核，但二者之间的区别还是比较明显的，主要表现在以下几个方面：

1.审计目标不同。政府投资审计的目标是维护国家经济秩序，促进廉洁建设，提高政府管理能力。社会审计组织的目标是验证财务信息的真实性，维护市场经济秩序，服务于市场经济，提高被审计单位的管理能力。

2.审计程序不同。政府投资审计具有强制性，依据《审计法》实施规定程序，对于列入年度计划或临时指派的任务要履行法定程序：下达审计通知书、审前调查、编制实施方案、实施现场审计、依法取证、出具审计报告、下达审计处理、处罚决定、后续整改情况跟踪验证等，并还增加有审计委员会决策、报告业务会等相关环节;社会审计程序是接受委托，评估审计风险，签订委托协议（合同），编制审计计划，然后实施审计出具报告。

3.审计实施过程不同。政府投资审计是通过审计，了解工程建设的基本情况，尤其是掌握重点工程建设的情况，揭露工程建设管理过程中存在的问题，加强和改进国家建设投资资金的使用管理，确保国家建设投资资金的有效使用以及工程建设的质量。社会审计属于社会监督，具有双向选擇性，审计范围及程度决定于委托人的要求，是一种企业行为，对被审计单位进行的审计，以提供服务为主。

4.审计监督手段不同。政府投资审计是行使行政手段对被审计单位进行监督，不收取任何费用。社会审计采用经济手段实施有偿服务，对其出具的审计报告向委托单位负责。

三、政府投资审计内容

政府投资审计内容主要包括项目前期程序履行情况、内部控制制度建立及执行情况、建设资金的筹集、管理和使用情况、项目概（预）算执行情况、工程价款结算及竣工决算情况等。其主要工作内容如下：

1.项目前期程序履行情况：1、审核项目立项及批复手续。2、审核项目规划与设计程序。3、对前期各类委托咨询协议（含委托招标代理协议、委托设计协议等）进行审核，对招标代理公司、勘查、设计单位的资质进行审查。4、审核设计单位是否按照概算批复内容和初步设计进行施工图设计，确保其设计深度达到施工要求，避免擅自扩大建设规模、提高建设标准。检查设计文件的完整性，及其签章手续是否齐全，检查设计交底，图纸会审记录。5、对前期财务管理情况进行审核。审查项目建设资金的来源及到位情况，是否按要求专户存储、专款专用。审核前期费用的计取是否符合国家相关规定，费用支出是否符合会计制度的规定。6，对招投标文件审核、招投标过程监督。

2.内部控制制度建立及执行情况：1、审查财务管理、业务管理、内部审计等内部管理制度建立健全。2、工程质量管理、安全管理、进度管理、进度款支付管理、工程变更、洽商管理、内部审计管理是否按制度要求执行。

3.建设资金的筹集、管理和使用情况：1、资金筹集、管理和使用的真实性。2、资金筹集、管理和使用的合法性。3、资金筹集、管理和使用的效益性。

4.项目概（预）算执行情况：1、审查建设项目概（预）算执行的真实性。2、审查建设单位概（预）算执行情况的合法性。3、审查建设单位概（预）算执行情况的效益性。

5.工程价款结算情况：审核工程结算投资额的真实性、合法性、准确性，包括相关合同、招投标文件、招标图纸、竣工图纸、变更洽商、经济签证、报审结算书、竣工资料、甲供清单、隐蔽记录、检验试验报告、验收报告及批复、其他造价控制资料等。

6.竣工决算情况：检查工程竣工财务决算报表编制的真实、完整、合规情况;建设项目的概算执行情况;交付使用资产的真实、完整情况。

四、如何运用社会审计开展政府投资工作

运用社会审计开展政府投资工作应从以下几个方面着手：

1.选取有经验的社会审计机构。针对社会审计机构的审计管理能力水平以及审计入员的专业能力水平参差不齐的现象，我们可以通过招投标选取能力水平强，人员经验丰富的公司作为我们的聘用单位，建立社会审计公司库，针对审计任务的侧重点不同，抽取相应公司完成相应的工作。

2.通过任务委托协议规定双方的权利和义务，规范社会审计行为，对所审项目从事过或正在从事内审服务的，要申请项目回避，接受审计任务要签订审计机构《廉洁承诺书》《保密协议》和审计人员《个人承诺书》，提高审计独立性和安全性。

3.针对具体项目要求社会审计机构配置相对应的专业技术人员及设备，保证人员固定，实行人员变更报备批准制度，强化审前培训，提高社会审计机构人员业务能力。

4.建立由审计机关人员担任组长，社会审计人员为主要参审人员的组合审计小组，强化对社会审计人员管理和考核，实行组长打分制，确认每个社会审计公司的综合排名，在任务分派上有所侧重。

5.审计机关和审计组建立建设项目信息互联、互通，能够对项目建设立项至竣工交付全过程等情况清楚掌握，应用署AO系统加强对计算机的数据分析，不断提高审计工作的信息化含量，逐步实现大数据云计算等新兴技术在投资审计中的运用。

五、对社会审计的管理

在新形势下，为推进政府投资审计工作，根据政府投资审计新的要求，应从以下几个方面加强对社会审计的管理。

1.促进思想观念转变：目前聘用的社会审计机构有的对政府投资审计理解不够全面，思想观念还未真正转变，主要表现对政府投资审计的要求认识有偏差，还停留在企业审计层面。针对以上情况，应在审计开展前对社会审计人员进行培训，贯彻政府投资审计方针、方法，除了对工程结算价进行审核外，还要对项目决策立项、初步设计与概算批复、招投标、施工、监理等过程、竣工验收等环节进行审查，揭示重大违纪违规、经济犯罪和腐败问题，揭示人民群众关心的热点问题，揭示项目建设管理中存在的深層次突出问题。

2.开展业务培训：政府投资审计具有专业性强、审计环节多、审计事项复杂，工作量大的特点，审计人员除了具有丰富的工程方面的知识，还需要熟悉财务、管理、法律、计算机等多方面的知识，而社会审计入员长期从事工程结算价审计，审核内容单一，知识结构和能力水平受到制约，人员知识结构不全面，需要审计机关通过业务培训，提高社会审计人员业务素养和专业水平能力，提高对政策法规的理解，提高其自身的工作成效，降低审计风险，更好的实现对项目的审深审透。

3.实行效益审计：社会审计可以通过完成委托任务，对项目建设资金的筹集、管理、使用和概算、预算、结算、决算等环节进行审核，在报告中揭示披露项目管理中存在的问题并对其违规资金进行审减，审计机关进行复核并征求被审计单位意见后，对于事实清楚、数据准确的事项根据合同约定，按审减金额比例支付效益审计报酬，促进提高社会审计的工作效率。

4.实行管理公司复核：聘用专业的管理公司实行审计复核把关，复核主要内容包括审计目标是否实现;审计实施方案确定的事项是否完成;审计发现的重要问题是否在审计报告中反映;事实是否清楚、数据是否正确;审计证据是否适当、充分;审计评价、定性是否恰当，适用法律法规和标准是否适当。通过专业核对，可以发现现场审计过程中的缺陷、漏洞，对委托审计的各个环节进行指导、监督。从而最大限度的强化审计质量控制、防范审计风险，促进社会审计机构更好履职尽责，发挥作用。

5.加强监督检查：加强对现场审计组的监督检查，对参与的社会审计机构要按项目进行考核评审，评审内容可以包括项目人员配置、业务能力水平、审计报告水准、人员廉政情况等，评审结果纳入到综合考评打分中，作为分配任务的参考依据。审计机关将审计人员的“四严禁”“八不准”等工作纪律发给被审计单位，共同监督审计人员的言行举止。对审计过程中出现的重大事项不反映、不报告及严重违反审计纪律的情况，要将其公司列入“不良信用库名单”，不再委托其从事其他项目审计。给审计机关造成损失的，要承担全部赔偿责任。

六、结束语

当前我国正处于社会变革、经济建设的关键期，审计机关认真贯彻落实党中央决策部署，依法履职尽责，扎实勤勉工作，运用好社会审计力量完成政府投资审计工作，为推动党中央政令畅通、助力打好三大攻坚战、维护财经秩序、保障和改善民生、推进党风廉政建设等方面发挥重要作用。

参考文献：

[1]审计署关于进一步完善和规范投资审计工作的意见（审投发[2017]30号）

[2]审计署办公厅关于进一步规范聘请中介机构参与投资审计工作的通知（审办办发[2018]53号）.

[3]北京市审计机关政府投资建设项目审计监督管理暂行办法.

[4]北京市审计局关于印发进一步完善和规范投资审计工作的实施意见的通知.