谈如何加强制造业企业应收账款管理

摘要：随着规模经济的不断发展和市场竞争越加激烈，买方市场越来越占据主导地位。制造业企业为了巩固、扩大市场份额或降低库存，不可避免地采取赊销来稳定、争取客户。赊销给企业带来便利和经济利润。但应收账款是一把双刃剑，即为赊销企业的正常生产提供资金支持，使被赊销企业获得经济利益同时，也会造成应收账款规模较大，增加应收账款管理难度，造成应收账款坏账、呆账出现，很大程度上会给企业的经营战略、经营决策、财务决策带来风险。本文在分析应收账款管理重要性的基础上，对应收账款形成的原因及解决办法进行分析，提出一些相应的对策建议，以供参考。

关键词：制造业企业;应收账款管理;对策措施

应收账款是企业因销售行为形成的一种债权。是指制造企业为销售产品，应从购买方收取的全部款项。应收账款产生的原因：一是增加销售额。二是减少库存。三是企业实力证明。制造企业供应链与销售链产业延伸很长，并且供应商和客户多为生产采购、加工企业，销售周期非常长。外部宏观经济政策、国家产业政策、市场经济因素等也对企业影响较大，因此制造企业应收账款增加，部分企业因无法及时收回货款造成经营现金流经常为负数，现金中断，无力正常运营周转，给企业造成经营风险和财务风险。在目前中美贸易战摩擦升级的外部情形下，企业面临困难和压力更大，加大了经营风险和财务风险。近两年，对于大部分制造企业来说，寒冬来临，有些优秀的企业出现销售的货款不能及时收回，没有充裕资金偿付到期的货款及其他债务，违约风险加大，甚至无力偿付到期债务以至于最终资产不抵负债，导致破产或倒闭。企业的管理层必须高度重视应收账款管理的重要性和紧迫性，并根据当前外部经济环境和全球经济发展趋势，结合市场发展变化和自身的实际情况，审时度势、因地制宜，及时调整和制定应收账款管理制度、目标、政策，加速收款时间，提高应收账款周转效率。

一、 制造业企业加强应收账款管理的重要性

应收账款，是购买方占用了销售企业的资产。资产是有时间价值的，随着时间增加资产成本会加大。应收账款余额越大，收账的时间越长，应收账款隐性成本-机会成本（持有应收账款而丧失的其他收益）就越高，产生坏账、呆账的风险越大，收账费用及成本加大，一般对于利润增长不利，更严重的会造成企业资金流断裂，加剧企业的经营风险和财务风险。降低缩短应收账款余额，缩短收账的时间，就提高了应收账款利用率，提高总资产周转率，最终提高企业资产盈利能力。大部分企业，只要经营过程中出现资金缺口，采取的办法就是寻求外部融资或支持。对于企业经营和发展所需资金缺口，不能单纯靠融资或“等靠”来解决，首先要通过企业自身资金管理来实现补缺，而通过加强应收账款管理实现营运资金流入，是一个主动积极而且自发性融资的方式。高效合理的应收账款管理，可以为企业增加净营运资本，降低制造企业的资金成本，提高营运效率。

二、 制造业企业应收账款管理存在的主要问题

（一）对应收账款重视不足，未纳入企业经营战略中

制造企业一般前期投入比较大，所以企业规划战略一般会把市场占有率和利润最大化放在第一位。制造企业从厂房建设、设备、技术、人员、材料到生产产品，成本费用支出非常大，经营过程中产生大量的成本费用，只有通过提高销售量，扩大市场占有率，才能实现成本回收及利润增长的战略目标。但是提高销售量并扩大市场占有率，一般会造成应收账款余额呈增长趋势，造成企业大量资金占用，资产利用率下降，经营性资金不够又会融资，造成资金成本加大，甚至可能出现现金流断裂。从统计数据来看，制造企业应收账款余额规模在报表上的占比日益增加。这与经济环境变化有关，也与企业经营战略，应收账账款管理重视不足有关。在企业组织管理结构中，大部分企业没有应收账账款管理部门，即使财务部设有应收账款会计，但是与其他各部门协作不到位、不明确，对应收账款对账、信用、收账等一系列问题无法落实到相关部门的相关责任人。

（二）没有完善的信用管理制度

应收账款信用政策和制度往往表现于形式文件，落不到实处，加大应收账款管理的坏账风险和企业经营风险。大部分企业没有信用管理意识，没有引起重视，因为企业信用制度不健全。一个企业的信用在社会活动中越来越重要，对于企业开展经营活动影响很大。信息化时代，数据共享的好处让我们以各种方式获取客户的各种信息。在我国目前商业信用体系建立以及对失信的管理制度不完善，企业失信成本不高，因此易造成企业不诚信。所以要加强信用体系管理。现在有些企业在这方面没有关注，也没有引起足够重视，没有全面了解客户各方面的情况，没有建档案并根据各方面情况综合评价信用，赊销政策往往主观性判断和决定。对于客户没有尽职调查，没有建立客户资信档案。未针对不同客户的资质、履约情况，资金能力、销售额、收款做全面分析，制定不同的赊销政策。往往主观决定赊销，销售部一味追求销售额，忽视客户信用，让一些信用不好的客户享受过多的信用政策，造成一些优质客户没有充分享受信用政策，以达到扩大销售的目标。同时对信用不好的客户没用针对性的信用政策，造成导致应收账款的收账成本加大，也可能无法收回货款。

（三）没有健全的企业应收账款内部控制及考核制度

在管理制度和模式上，企业对于应收账款管理大部分都简单化、形式化。组织结构设立、人员配置情况、信息化水平都比较低。信用政策由谁制定、如何分工执行、流程如何、如何审计监督、 如何信息交流反馈的内部流程管理水平也不到位。财务部应收账款分析，多数停留在事后表格分析、数据分析，应收账款报表，账龄分析报表，难以做到信息共享，无法落实到过程动态管理，及时反馈。通常由销售部门制定企业的信用政策，但在实际业务过程中，为追求提高销售量和业绩，追求短期及個人利益而忽视信用政策执行。没有审核监督部门对信用管理执行全流程审计监督。应收账款考核机制不健全，形成相关业务部门、相关人员对应收账账款管理的责任心不强，觉得那不是自己的事情，也无积极性。各部门间因职能不同，各部门利益点不一样，因此无法统一目标，实际工作各自为政。无有效的应收账款内部控制及考核机制，加大应收账款控的风险，给企业经营带来损失。

三、加强制造企业应收账款管理的对策建议

（一）完善和加强应收账款管理制度

为了占领市场、提高销售量、增加利润，应收账款在报表上的金额越来越大，流动资产的流动性越来越差，制造企业对于应收账款的管理，要引起高度的关注并管理好，规避应收账款的坏账风险，资金被应收账款占用并浪费的风险。提高应收账款管理级别，由企业负责人参与并制定相关政策的制定和颁布，由上到下，垂直管理。组织相关员工学习相关政策和制度，贯彻于日常工作业务活动中，提高工作效率。赊销方案，信用评体系，应收账款管理细则、坏账核销权限等，这些制度可以通过企业负责人董签发。建立制度，然后要在执行力方面高度重视。应设置专门的应收账款管理部，由财务部、销售部、法律部、审计部等负责人组成。销售部负责合同执行、应收账款催收、客户资料收集。法律部审核销售合同、货款催收函的格式条款是否符合标准，规避法律风险，参与关于应收账款执行中的催收，仲裁、司法等事宜。财务部负责应收账账款数据记录、应收账账款报表、账龄数据、信用政策执行数据，坏账预警数据等。审计部负责审计，监督和处罚。

（二）规范完善信用评价体系

我国企业对商业信用重视不够，企业失信惩罚制度不完善，力度也不够。但随着开放的经济格局，税务金三系统的建立，国家征信系统越来越完善。对于制造企业来说，收集客户经营信息、财务信息，建立自己的客户信用评价体系将更加便利和完善，也是适应全球化经济发展的要求。应收账款管理重点就是要规避坏账风险，而完善的客户信用体系有利于规避风险。应收账款的管理应授权专门部门负责。销售人员收集客户真实有效的资料。针对赊销客户，要提供客户的资产规模、资产负债率、信用评级、预计赊销规模等。同时注意不要迷信上市公司或国企背景，对企业经营范围，经济实力调查要落到实地，可以通过客户相关联的公司进行侧面了解，全方面深入掌握赊销客户的情况，针对性确定信用政策，如具体每个客户的授信金额，授信期限等。而且以后的合作经营中，要持续有效监督和跟踪客户的信用情况，如果有变化，要及时调整客户的管理方式。财务部根据收集的资料，财务核算分析，根据管理要求和财务风险等级对信用等级评分。应收账款管理部，根据客户的信用调查结果，信用评分，制定明确的信用政策和审批程序，并报上级批准并执行。每年初，由应收账款管理部门针对客户的信用执行情况及最新的信息变化修改信用政策和审批程序。并且，要根据经济运行情况调整信用政策，如果经济发展有良好的趋势，可以适用放宽的信用政策，同时为抢占市场份额适当调整加大赊销产品量。如果经济情况不乐观，就调整并收紧信用政策，并加大对客户信用实行差异化分类管理，对信用好的，销售规模大的客户保留并支持。

（三）建立完善的内部控制及考核体系

提高全员应收账款管理意识，并建立健全信用评价体系后，其次要建立和完善内部控制制度和绩效考核。制造企业内部对应收账款管理的各职能部门的应职能划分明确，有序衔接，相互制约，由相应部门进组织、考核、制约。由应收账款管理部门统一协调应收账款管理工作。信用政策制定后，不能随意更改，如有必要確实需要修改，具有充分依据也需要经过严格的程序审批。对应收账款政策具体的执行内容，流程，责任，权利等要明确划分部门及责任人且独立开展，每一个工作要明确到相关部门、相关责任人，并对执行情况绩效考评，纳入个人和部门绩效考核中。销售部人员，谁销售谁负责收回货款，应收账款回款率可以作为考核销售人员的业绩批标。完善奖罚制度，对销售人员建立综合考评制度和指标体系。

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作者简介：

黎英，成都小管佳财税咨询有限公司。