谈上市公司财务合规性问题与改造方案

2020-09-10李丽

财富生活·下半月 2020年4期

摘要：国家政策利好，经济回暖，发展良好有潜力的中小科创企业，有较强实力的大中型企业，上市融资的呼求越来越热烈。资金是企业壮大及树立企业品牌的血液。企业要以合规，真实，可靠，完整的财务数据，向社会公众与证券交易所展示自有实质性价值，向社会公众以数据表明，企业是有实力有能力上市分钱的好企业。证监所审查企业的数据80%以上都来自企业的财务数据，所以企业财务总监必须主导及把控预上市融资企业的账务合规性改造，给企业的未来发展奠定坚实基础。

关键词：上市公司;账务合规;收入确认;内部存货控制;费用合法

所谓的账务合规性改造，是指公司的发展壮大由合法到合规的过程。合规性改造应以资产负债表+利润表为纲，扣非，逐项审查至少往三年内的账务，对内起到承前启后，相互联系的作用。对外以对应会计师事务所的账务合规性改造的审查，配合会计师事务所出具无保留意见的审计报告。

一、资产负债表的审计

（一）货币资金项目

合规指现金收入需要附有相关合法单据（发票，发货单，合同，运输单）。公司用微信与支付宝，要注意使用公司的名称注册。银行转账销售收入需提供银行出盖章的询证函。公司账户与法人个人账户不能混用，账户不能出租出借。

此项会计师事务所审查关注点：

1.出资要坐实，避抽逃出资的嫌疑。

2.存款与贷款双高。对此，披露的环节与细节要格外详细与认真，注意存款利息与货币资金相对应，避免会计师认定为人为调整收入和利润。

值得一提的是，集团公司合并的会计报表中也避不了存贷双高的现象，子公司的经营状况可能会比母公司强。

3.企业披露重点：货币资金中若有受限的大额资金，如私募融资有特定用途的资金，大股东为关联方担保已经质押的资金，大股东将股权质押换钱回来维持经营周转，与子公司共享账户及有其他子公司的资金，这些钱按原则规定使用，财务需要详细披露外，还要详细备好银行的每月的流水及余额对账单，询证函（银行或关联方），并强调加盖银行及企业的公章。强调内控与外控一致，经得起会计师的审计。

（二）其他货币资金

自查理财产品的风险性，大额定期存单是否有质押担保的情况。若有，需要在报表中进行主动披露。

（三）应收账款

应收账款对应的是赊销货款，业务要有合同、发货单、货运单。加强对应收账款客户的管理，建立销售台账。

（四）应收及应付票据

原则上到会计期末最好无余额。若有，企业会计应主动做好应对审计的配合工作：强调背书要连续，相关交易业务后面需要附有应收票据的复印件，设定应收票据备查簿。已到期的不需确认。未到期终止确认，防被中介会计师审计怀疑为非真实客户的往来款项，从而产生怀疑。若实在有应收票据很多的业务，需要有银行的询证函、贴现的流水、对账单，并强调加盖银行的公章。做到内控与外控业务钩稽关系紧密，强调业务的真实性。企业会计期末若有很多应收票据余额，证明此行业是资金受压力大的行业，是对上市不利的因素。

（五）其他应收款

重点是企业所有者的借款，半年内还回（不影响出具审计报告），或者承诺在规定的期限内还回。

（六）预付账款

情况总体需要合理，保证其真实性，合理性，正确性。

（七）固定资产

在实际情况中，企业若有股东以个人名义用公司款买车，不能提折旧的情况，就需要找个二手车交易机构，将个人名义下的车转卖给公司名下使用，支付手续费，免征增值税。可提折旧计入费用。根据《增值税暂行条例》第十五条第（七）项规定，销售的自己使用过的物品。免征增值税。若企业有购固定资产但当时没取得发票而导致不能提折旧的情况，可找商家去税务代开，税率为2%的增值税普通发票。好处是可少计提折旧，多增利潤。

（八）无形资产

1.专利权投资价值不能超过股本总额的20%。

2.商誉：经营期间，记录公司未来经营计划由董事会审批的条款，强调收入的增长率，现金流量的增长率，历史的收入的增长率，预测期的毛利率。若年景经营业绩不好，减值需请专家给出指导意见。费用资本化：购买的专利权，在建工程，无形资产，存货，强调有借款费用或合法的单据（如发票），才能资本化。

（九）递延所得税

注意子公司若有亏损或停产的情况，不能抵扣，不符合资产的定义。

（十）应付职工工资薪金支出

完成个税申报的工资表、工资分配方案、考勤记录、付款证明等证实合理性的工资支出凭证可以作为税前扣除的原始依据。应付职工薪酬及社保相互联系，规范运作：企业有上市需求，社保要严格符合国家的政策法规.社保工资的基数要以企业实际给全体员工发放的为准。2019年始社保归税务局统一收取后，加大了对社保的监管力度。企业必须实在的按实际缴纳社保与个人所得税，强调数据相互匹配、真实。

（十一）存货

加强内部控制制度，财务部应着重加强内部“存货”的控制制度。证监会要求发行人应建立健全财务报告的内控制度，内部资产控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为的第一道防线，也是保证企业财务报告真实、完整的内在机制。有效的内部控制是财务报告可靠性的基本保证。促进企业生产经营合法性、营运效率和效果。因为若有虚增收入，就会有虚增成本及相应的存货，货款必转出，可能虚计入股东的私人账户，偷逃税款。

会计要建立内部存货控制，采购与付款的内控.强调下面6条自控：

1.自控业务真实，三单合一（采购订单、物流/验收入库单、发票流）。内控目标：所记录的采购都有已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益。如：是否存在因虚构采购交易而侵吞现金，未经授权而购买个人用品，不恰当的公款消费等等。

2.自控采购业务程序完整：请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后。购货按正确的级别批准，注销凭证以防止重复使用。

3.自控采购估价准确：计价和金额的内部查核;控制采购价格和折扣的批准。

4.自控采购业务的分类正确：采用适当的会计科目表（明确区分资本性支出与收益性支出）;分类的内部核查。

5.自控采购业务按正确的日期记录：采购单，验收单，发票日期要匹配合适。

6.自控账务记载清晰明了：采购业务被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被准确汇总（过账与汇总）。

（十二）应付账款与应付票据

要求付款环节单证齐全。不耍小聪明，自欺欺人。比如利用背书不连续的应付票据舞弊，将虚增的存货货款转出。若该得的发票对方不给开，可以去税务机关投诉，然后由税务机关代开发票。

采购与付款业务最终需要会计师给出审计结论采购与付款业务循环的内部控制设计较为合理，健全，通过控制测试和执行测试，也证明是有效的，因此，此企业的内部循环的内部控制可信度高，相应的控制风险低。

二、利润表项目

（一）收入

1.收入确认：收入与存货同属报表上的高风险项目。严格执行会计政策，时点确认或时间段确认。不严格执行会计政策就有可能跨期确认收入，平滑利润。未开具发票的销售额也要按时点依法纳税，没开发票不入账的说法就是延迟纳税，客户不要发票，不代表不需要纳税申报。被税务查到一样会被罚款。收入应关注的环节：客户的选择，合同的签字，信用评估，订单生成，发货控制，结算，开票，回款，售后。跟单环节要严谨。与关联方的交易很强调公允价格计价。

2.金融工具的收益确认：计入其他收益，或公允价值判断，是非经常性收益，具有风险性。

3.股权投资：需关注管理层的信用风险.按公允值进行计量。关联方纳入合并会计报表的准则：唯一的股东且拥有绝对的控制权67%;具有优先级的认购权，股份超过51%;有优先级的担保义务;拥有的股份最多。

（二）费用

支出需要事先筹划安排，若往三年当时相应的没有取得相关合法的票据（如发票），是合规改造不了的。只能按会计师事务所审计的结果补交相应的税费。但当年企业在企业所得税预缴时，未取得的发票支出可以税前先扣，在次年汇算清缴5月31号前要取得发票。可以合规合法的在所得税前扣除。

公司饭堂的伙食费支出，可自开从税局领购的农产品收购发票。

劳保支出，找长年可开发票做月结的公司合作。或下设月销售额不超10万的小微商贸企业，免增值税，交5%的企业所得税。

货运车加油，可充油卡先消费，按月实际消耗从石油公司开具发票。

差旅费的报销需有发票，可用个人账户支出款项，不强调“三流合一”。

發放给员工的福利，强调有员工领用的签字，无需有员工开具的发票。

因公出差在城区郊区的误餐补助费，无须发票。

支付个人500元以下零星支出，如水果摊购水果，修锁配钥匙，外出临时复印，修电脑等，泥水匠修理等不再强调发票，只需收据，但是需要注明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息，就可以作为税前扣除的原始依据。

以上“上市公司财务合规性问题与改造方案”是我学习与工作中的粗浅见识，希望能在上市公司的账务合规改造中有借鉴价值。