谈如何强化行政事业单位财务内部控制

摘要：随着我国行政事业单位改革不断深化，各行政事业单位都按要求建立了内部控制制度，伴随日益严峻的监管环境，行政事业单位面临的风险越来越多。如何保持行政事业单位稳健发展，有效控制风险，更好的发挥管理职能和公共服务水平，是很多行政事业单位亟须解决的问题。而这些问题解决的基础是做好内部控制建设。本文首先从财务内部控制的概念和财务内部控制的构成要素出发，阐述行政事业单位财务内部控制的内容和特点，然后解析财务内部控制存在的问题及原因，最后提出了相应的完善财务内部控制建设的对策。论文对行政事业单位完善财务内部控制建设具有一定参考价值。

关键词：行政事业单位;财务内部控制;内控控制

2012年，财政部出台了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，要求行政事业单位进一步提高内部管理水平，规范内部控制，全面推进内部控制建设，加强廉政风险防控机制建设。然而，就目前而言，行政事业单位内部控制在建立、运行、完善过程中仍旧存在很多问题，特别是在内控实施中与资金活动相关的财务内部控制，因此，要提高管理水平，实现行政事业单位的社会职能，就要不断地完善财务内部控制。

一、行政事业单位财务内部控制概述

行政事业单位内部控制是单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控，包括风险评估和控制方法、单位层面内部控制和业务层面的内部控制、评价与监督。财务内部控制是与资金活动相关的内部控制，是单位内部控制的一个重要组成部分，主要是在经济业务各环节控制点及流程中，通过一系列相互制约、相互联系的业务处理程序，达到合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊、提高公共服务的效率和效果的目标，包含对预算管理情况、收支管理情况、政府采购管理情况、资产管理情况、建设项目管理情况、合同管理情况及其他情况的风险评估、处理程序等的内控制度。

二、行政事业单位财务内部控制存在的问题

目前，一些行政事业单位内部控制都是财务部门牵头去做，主要存在以下问题：

（一）财务内部控制度不完善

目前而言，一些行政事业单位财务内部控制制度还不完善，比如对于资产管理制度建设，特别是固定资产，缺乏采购审批制度、日常维护管理制度的建设，增加了资产毁损、流失浪费、失真等风险，降低了资产的使用效率;而采购活动制度中，单位对采购过程有明确规定，但对于采购档案的保管却没有明确规定，出现对保管不重视、不规范甚至档案损毁情况发生，增加了责任不清、合同无效的风险发生。再比如建设项目制度，有些单位没有根据单位实际情况规定集体决策决议，导致了责任不清的漏洞和隐患发生。

（二）财务内部控制制度缺乏适用性

财务内部控制制度没有根据行业实际情况来制定相应的内控制度，只是泛泛做了内控框架，或者是内容过于宏大，却毫无应用价值，比如说，对于机构小、人员少的行政事业单位，定期轮岗制度、不相容岗位分离制度，应当是以日常检查监督来加强管理的，某些单位却存在按较大单位要求来制定内控，就不合时宜了。

（三）缺乏有效的监督体系和评价机制

行政事业单位财务内部控制制度预算管理实施、资金收支控制等各个环节的有效执行，要靠有效的监督来保证。但对于机构小、人员少的行政事业单位，往往财务部门的人员兼任内审工作，内部审计的职责不能落到实处，或是大单位设置了内审机构但内审人员专业水平低，存在执行力不强的现象;其次，巡视、纪检、审计及财政部门等外部监督机构的监督和评价指标设计都是不一样的，有的重视意识形态、轻视实际业务，也有的按一个尺度去监督所有单位，这就导致监督不到位的现象发生。

三、行政事业单位财务内部控制存在问题的原因

行政事业单位内部控制存在问题的主要原因有以下几个方面：

（一）内因方面

1.单位负责人、财务负责人内控观念淡薄

内部控制制度的设计、完善，到有效运行，前提离不开良好的内控意识。但一些单位负责人对内部控制制度的设计、执行的重要性认识不到位，财务负责人往往只是重视财务核算，并没有意识到内控风险。

2.内控人员素质较低

内控人员缺乏专业的内控知识及财务知识，过程中往往有推诿扯皮、逃避责任的问题，把内部控制看成仅仅是财务部门的事，致使单位内部控制工作程序不到位，工作效率低下。另外，有些单位财务人员财务知识匮乏，造成资产会计信息失真，往往是只重视资金管理而忽视资产管理，造成资产内控管理严重不到位;有些财务人员虽然有一定的核算水平，但忽视了对新业务、新准则、新法规的学习，影响内控决策。

3.财务内控缺乏有效的平衡机制

财务内控制度不仅要制度化，同时还要配备相应的检查、监督和考核机制。但有些单位财务内控制度执行的检查与监督流于形式，没有建立有效的考核制度，同时，各职能部门、各个岗位之间也缺乏必要的协调与监督，一是由于单位小、人员少，缺乏必要的检查、监督和考核人员，二是内控执行需要必要的人力、物力、财力投入，投入越多内控效果就会越好，但资金控制却往往大于产生的效益，所以会相应放弃检查、考核方面的投入，不能有效的控制一些不合理甚至是舞弊。

（二）外因方面

1.经济环境复杂

新的政府会计准则中要求政府会计不再是简单的收付核算，越来越偏重于财务分析，资金使用效率及单位效益，政府购买服务的公益二类事业单位要按照企业准则去完善账务处理。在这种复杂的经济环境下，若简单地以行政事业单位财务内部控制来完成单位资金核算任务，就缺乏适用性和实用性了。

2.对单位内控健全性及有效性的外部监督不够

外部监督机制是监督财务内部控制体系的重要环节，但多是对会计核算上的监督，而对于内控的健全性没有很好的监督。虽然行政事业单位内控报告制度已经开始施行，但是只是简单地填写一些表格，对于佐证材料的要求却不是很高，内控报告制度打分机制也是以有制度、信息系统的建立、权力集中的重点领域和关键岗位建立制衡机制情况等来打分，只要划钩填是，就可得分，但实际上是不是真的有制度、是不是真的涉及各個领域却无法监督，简单的佐证材料也只能证明其中的一些，而不是全部，有效的监督检查还不够。

四、行政事业单位财务内控制度的改进建议

对于财务内控产生的问题，可以从以下几个方面来改进：

（一）加强组织领导

单位负责人在内控工作中起决策作用，也对单位的内控建立和实施负主要责任，因此，要使单位负责人从根本上高度重视内控工作，不是把内控工作只是简单地认为是会计部门的工作，使单位整体自上而下形成内控意识，部门之间的协调工作能够有序进行。

（二）增强内控意识

首先，定期组织人员参加内控培训，不仅仅是财务部门的人员要参加培训，要把内控理念传达到每位员工，全员参与，真正达到内控目的。其次，各部门要根据自己部门的实际情况和业务特点，配合参与内控制度的建立，例如办公室就本单位实际情况，可以制定相应的轮岗计划或加强日常监督检查来达到单位层面人员控制，这样才能真正做到按章按规办事。

（三）逐步完善内控制度

首先，要不断根据单位的实际情况来完善内控制度，当新的政策法规颁布时，或是重大决策改革时，单位要依法依章依规完善内控制度，真正起到与时俱进的作用，保障单位内部控制的有效运行。其次，要控制授权度，内控制度的执行人员的授权“度”不同，不同的控制环节要有不同的授权度，同时保证贯彻管理制度、落实权力制衡及决策的有效运行。再次，完善决策机制，涉及专业技术较强的重大决策，需要经过专业人员的调研论证，才能决策。还有要完善程序，加强决策民主化，保证重大事项经过集体讨论决策。最后，完善方法，定量决策多于定性决策，尤其是金额较大的资金运作，必须根据单位的实际情况来制定是多大金额需要决策，决策后需要如何保证资金运作合理化，比如说可以依托政府采購、第三方采购、评审、第三方审计来保证。

（四）加强财务内控执行力度

1.岗位规范、职责控制

财务人员作为内控中的核心人员，其基本的职业规范就是要按照法律法规和相关文件政策办事。首先，财务人员应当坚持原则，秉公办事，不徇私情。其次，财务人员要把财务内控意识、把财务审核的内控机制贯穿于平常的业务工作之中，保证各项工作的正常运转。最后，要不断强化财务人员的培训和继续教育，财务人员不仅要依靠外部培训来增强业务能力，还应当自觉主动地去学习最新的财经法律法规、内控制度，这样才能不断地提升任职能力，保证单位财务内部控制更加有效地建立和运行。

2.内部牵制控制

预算、资产管理、采购管理等等都存在着内部牵制，都不是由财务部门自行完成的工作。行政事业单位风险往往多存在于预算的合理性，各部门应当沟通协调制定与本部门具体工作相适应的预算，在制定大型项目的预算时，要经过集体决议，设立单独的管理制度或者是规定，同时要建立健全预算管理责任制度，保证项目责任落实到每个责任人身上。

3.资料控制

要不断加强会计档案的管理，对于一些原始档案，特别是合同、三方审计、财政评审、立项报告、可研报告等，都是重要的佐证支出资料，这就需要专门的管理人员去保管、登记，或者是引进一些信息资料安全软件，提升财务数据的安全系数。

4.稽核控制

稽核是财务内控的一个重要环节，单位应当根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，经办人员要按照规定填制;财务部门全面审核各类单据的合法性、完整性、齐全性及准确性，例如差旅费、会议费、培训费、公车运行维护费的单据，应当完善批准制度，明确审批权限、程序、责任和相关控制措施，并且审批人应当在授权范围内审批，不得越权审批，特别是不能一把手一言堂一人签。

5.财产资产控制

固定资产要及时入账，不得随意处置;流动资产要做到日清月结，做到账账相符、账实相符。同时，对资产的记录、实物保管、定期盘点及账实核对需要建立日常管理制度和定期清查机制，分人员完成，确保资产安全完整。

五、结语

综上，本文简要分析行政事业单位财务内部控制存在的问题及产生原因，并提出了完善财务内部控制的建议。行政事业单位只有充分发挥财务内部控制，才能发展好财务管理工作，更好地发挥其管理职能和公共服务水平，推动我国经济、社会进一步发展。

参考文献：

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[4]谢振艳.浅析行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策[J].中国集体经济，2019（13）：129-130.

作者简介：

杨颖，大同市府文庙帝君庙文物管理所。