G房地产企业税收筹划研究

杨亦强 杨健

（上海对外经贸大学，上海 201620）

一、相关理论基础

税收筹划最早可以追溯到1935年，英国上议院议员汤姆林爵士的一段讲话，他认为，任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律可以少缴税就不可以强迫其多缴。James和Nobbs（1988）将合理避税的行为称为“税收筹划”。Modigliani 和 Miller（1958）在文章《资本成本、公司财务以及投资理论》指出，提高公司杠杆率可以扩大税盾效应，有效地减少税收从而提升企业价值。Fischer（2001）指出，有效的税收筹划可以降低企业负担，并促进行业的整体发展。并建议企业设立税务部门，以便更有效地进行税务筹划工作。唐鑫（2013）指出，在我国现行税法规定的框架下进行税收筹划，不仅在一定程度上能够减轻房地产企业的纳税遵成本和税收成本，还能够有效提高企业的运营水平和管理水平，从而提高企业市场竞争力。

二、研究主体概况

（一）企业基本信息

本文主要以G房地产开发有限公司（以下简称G公司）为例，该公司成立于1993年1月4日，注册资本为22.29亿元，是一家老牌房地产开发公司，于1996年6月6日在上交所挂牌上市。选取G公司作为研究对象的原因有：一是由于G公司是上市公司，信息获取较为透明；二是由于G公司规模适中便于税收筹划相关问题的研究。三是G公司相关案例较多且典型，便于我们的研究分析。

（二）企业组织框架及财务状况

G公司有着标准的企业组织框架，设有董事会监事会且公司拥有24家子公司。

根据同花顺的数据显示，G公司的资产负债率为81.84%，考虑到房地产开发公司前期的巨额支出，在80%以下的水平均为合理，但是G公司也超出了1%以上。

表一 G公司应交税费

上表是G公司2015年到2019年应交税费数据，可以看到五年来应交税费的数额不断攀升，2018年应交税费接近2015年的五倍。营改增后，公司的财务人员对对纳税事项的改变没有及时反映，没有做好税收筹划所导致的。因此需要选择了一个优良的税收筹划案例。

三、案例分析

G公司将一项A省C市英伦地产中安装中央空调及通气设备的3000万项目外包给B公司， B公司无法按时完成任务，B公司又将其中1200万外包给D公司，800万分包给E公司。该项过程中所产生的印花税额（税率0.03%）为：

筹划前税额：

G公司印花税额：3000×0.03% = 0.9万元

B司印花税额：3000×0.03%+1200×0.03%+800×0.03%= 1.5万元

D公司印花税额：1200×0.03% = 0.36万元

E公司印花税额：800×0.03% = 0.24万元

故筹划前的总印花税额为：0.9+1.5+0.36+0.24 = 1.8万元

税收筹划后，G公司可直接与DE公司签约。筹划后，G，D，E公司的税收均不变，B公司税收减少1200×0.03%+800×0.03% = 0.6万元，省去的钱可以与G公司之间进行再分配，从而整体降低纳税金额。

四、案例总结与启示

（一）保证税收筹划行为的合法合规。必须清晰解读相关文件，明确纳税依据合理合法降低税收，而并非采取非常规措施。

（二）要及时发现新旧中纳税依据的差别。只有这样才能及时的更变税收筹划策略，减少项目成本，实现稳定发展。

（三）确保税收筹划的灵活性。不应当只关注几种现有的筹划方案，要在多个方案中进行比较筛选，最大效率地削减项目成本。