会计信息质量要求在会计核算应用中存在的问题
2020-09-06段玉雪
摘 要：本文通过对A股份有限公司会计核算实务的研究，以案例的形式说明了A股份有限公司在收入确认和计提折旧中存在的问题，并提出了对应的解决措施。
关键词：会计核算;会计信息质量要求;收入;折旧
一、会计信息质量要求在会计核算应用中存在的问题
1.收入确认违反及时性和谨慎性要求
A股份有限公司是一家药品制造和销售公司，颗粒剂的单价为50元，单位成本为35元。2020年6月1日，A股份有限公司向甲公司销售5000袋颗粒剂，当日发出颗粒剂，并开具了增值税专用发票，甲公司尚未支付货款。6月3日，甲公司表明货物符合合同的质量和数量要求，在2020年8月31日之前有权退还颗粒剂，A股份有限公司预计该批药品的退货率为20%。
2020年6月1日，发出货物时
借：应收账款 282 500
贷：主营业务收入 250 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 32 500
借：主营业务成本 175 000
贷：库存商品 175 000
6月3日，甲公司验收完成，货物满足合同中约定的数量和质量要求，取得了商品的控制权，此时才可确认收入。因此，在6月1日确认收入，违反了及时性要求。
同时，财务人员没有考虑甲公司退货情况对收入确认数额的影响，此销售活动存在退货的可能性，应按销售价格250 000的80%计入“主营业务收入”，如果在该时点提供即时会计信息，显然会多计收入50 000元，违反了谨慎性要求。
2.计提折旧违反可靠性和重要性要求
2019年10月31日，A股份有限公司从甲公司购进一台管理用仪器，预计使用年限为5年，预计净残值5万元。该仪器用于管理部门的经营管理活动，更新换代快，取得的增值税专用发票上注明的价格为125万元，通过银行转账支付;财務人员按照企业惯例选用年限平均法计提折旧。[1]
2019年10月31日，确认固定资产
借：固定资产 1 250 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 162 500
贷：银行存款 1 412 500
2019年11月30日，计提折旧
借：管理费用 20 000
贷：累计折旧 20 000
仪器的账面净值=1 250 000-20 000=1 230 000元
11月30日，管理用仪器的账面净值是1 230 000元，该管理用仪器更新换代快，其账面净值1 230 000元已经远远不能反映其真实的市场价值，违反了可靠性要求。
价值1 250 000元的管理用仪器属于重要资产，应当重点核算，但是，财务人员仅仅依照A股份有限公司的惯例，没有重点分析仪器在使用前期和后期带来经济效益的差异，违反了重要性要求。
二、完善企业会计核算的对策及建议
1.严格依据合同进行收入确认和计量
2020年6月3日，甲公司取得对商品的控制权时
借：应收账款 282 500
贷：主营业务收入 200 000
预计负债——应付退货款 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 32 500
借：主营业务成本 140 000
应收退货成本 35 000
贷：库存商品 175 000
2020年6月3日，甲公司验货完成并确认颗粒剂的质量和数量无误，取得了对产品的控制权，满足了合同中收入确认条件，遵照及时性要求，此时应确认收入。
依据合同，甲公司在8月31日之前有权退还颗粒剂，将50 000元确认为“预计负债——应付退货款”，对可能获得的收益尽量不加以计量，避免了收入中存在一些水分，符合谨慎性要求。
2.采用加速折旧法，准确计量资产价值
如果采用年限平均法，11月30日，账面净值为1 230 000元
如果采用双倍余额递减法，年折旧率=2/5=40%
月折旧额=1 250 000*40%/12=41 667元
2019年11月30日，账面净值=1 250 000-41 667=1 208 333元
如果采用年数总和法，第一年的年折旧率=5/15=1/3
月折旧额=（1 250 000-50 000）*1/3/12=33 333元
2019年11月30日，账面净值=1 250 000-33 333=1 216 667元
在此仪器更新换代很快的情况下，为使账面净值与市价更吻合，核算得出的会计信息更加真实可靠，可以优先考虑采用双倍余额递减法，更好体现仪器的账面净值，遵循了重要性要求。
参考文献：
[1]黄世忠.上市公司财务造假的八因八策[J].财务与会计，2019
作者简介：段玉雪（1997.10-），女，籍贯：河北省邢台市，河北地质大学华信学院会计系，学生，研究方向：劳动合同法。
