基于欣龙卫材哄抬物价浅析欣龙控股审计风险

2020-09-02阳光

大经贸 2020年6期

【摘要】 2020年面对突然而至的疫情，口罩、防护服等防疫物资需求激增，而一直不温不热的无纺布行业也获得市场机遇，需求增加，价格上涨，但是却有部分企业出现哄抬物价的违法行为。本文将通过欣龙卫材的哄抬物价的行为，从三个维度运用审计风险模型对欣龙控股进行审计风险分析。

【关键词】审计风险无纺布重大错报风险检查风险

在2020年面对突然而至的疫情，许多行业都面临严峻的挑战，大部分企业股价连续下跌，有的甚至被迫暂停营业，但是无纺布行业却在这时进入大众的视野。口罩、消毒湿巾、一次性手套、防护服等，都成为抢手货。然而就在这时，熔喷布等防疫物资出现供给不足、价格上涨等情况，甚至出现哄抬价格的情况，为此全国专门发起打击哄抬物价的行动，在此不少个人、企业被处罚。那么在疫情期间哄抬物价的背后我们应该深入思考什么？人性的贪婪？企业内部控制的不完善？这些对审计风险有何影响？

欣龙卫生材料有限公司（下称“欣龙卫材”，系欣龙控股（集团）股份有限公司的全资子），因涉嫌在新冠疫情防控期间哄抬价格，被宜都市市场监管局立案调查。在2020年1月22日湖北省启动重大突发公共卫生事件应急响應前后，宜昌欣龙生产的熔喷布对外销售的价格在生产成本涨幅不大的情况下，从1.27万元/吨连续大幅涨价至35万元/吨，并且即使在2月16日，欣龙卫材接到宜都市市场监管局的提醒后，仍然拒不改正该行为。于是宜都市市场监管局拟对欣龙卫材以近7200万元罚没款的行政处罚。但目前为止还尚未出处罚公告，具体罚款金额还未确定。

同时我们还注意到欣龙控股连续亏损后， 2019年年底易主，并且在2020年6月30日原董秘辞职，同时硅谷天堂风控负责人上任董秘。

那么哄抬物价的背后我们需要考虑欣龙控股是否因为易主后急于扭亏，不放过国难时机，授意欣龙卫材接连提高熔喷布价格？还是欣龙卫材自作主张，是权力斗争？那么在换董秘是否相当于硅谷天堂站在了权力斗争胜利的一方？那么在半年报发布后，欣龙控股方面表示，在报告期内预计盈利1.4亿元—1.9亿元，与上年同期比较出现大幅增长，这是因为疫情物资行业都大幅上涨，赶上了市场好时机，因此业绩扭亏为盈，但是对于欣龙卫材在收到市场监管局提醒后，仍然拒不改正的行为，从审计角度分析，需要提高审计风险。另外欣龙控股自2005年开始，已连续14年扣非净利润亏损，累计亏损金额达7.54亿元，期间公司股票两次被实施退市风险警示，由此我们不禁联想到南京纺织品进出口股份有限公司的财务舞弊案，其中一个非常重要的财务造假动因就是防止退市，所以从审记风险角度就需要反向思考会不会为了防止退市，存在财务造假行为。

通过宜昌欣龙的案例介绍，本文将会通过三个维度进行风险分析。首先会通过无纺布行业的“口罩股”出发，在总结行业特点的基础上归纳无纺布行业可能出现的审计风险，然后具体到欣龙控股案例分析，剖析原因，总结其重大错报风险和站在大华会计师事务所的角度来分析检查风险及应对策略。

一、审计风险的成因分析

（一）行业审计风险分析

7月10日后，从多家防疫物资相关上市公司的半年报中得知，受新冠肺炎疫情影响，口罩、防护服、手套等防疫物资需求急剧增加，相关原材料及生产商上半年的业绩增长幅度非常明显。其实熔喷布、无纺布等口罩原材料供不应求从而引发价格波动是正常的市场反应，并且在合理的范围内价格上涨是被允许，然而还是有很多不法商家和个人哄抬价格，以次充好，甚至口罩中间的过滤层也不添加，生产不合格产品，在暴利的诱惑下，无纺布行业内甚至医疗器械行业都出现了大量的被处罚案例。

在疫情期间哄抬价格不仅是违法行为，也和一个企业的内部控制有关，欣龙控股四年期间三变实控人，可想而知，宜昌欣龙从战略目标到公司章程、规章制度都在不断变化。

（二）重大错报风险存在的问题及原因分析

内部控制制度的设计及运行首先受内部环境的影响，被审计单位内部结构当中的人事结构、管理方式、被审计单位行动指南以及被审计单位企业文化都能对内控制度产生影响，只有在被审计单位内部建立一个风气良好的环境，被审计单位员工严格按照被审计单位规章制度执行各项程序，管理层严格监督相关执行情况，这样才能让内控的运行更加有效。

1.内部控制的核心是人，另外无纺布行业是新兴行业，基本是家族企业兴起的，欣龙控股同样也是家族企业，因此内部控制具有一定的缺陷，这也是四年期间三变实控人的原因，没有核心领导力，都是权力分派，因此存在一定的舞弊风险，虽然现在欣龙控股已经更换董秘，权力斗争中实现了暂时的一方胜利，但是原董秘辞职但其他职务没变、原实控人退居二线，这一方的势力仍然存在。

哄抬物价并不是整个行业都参与的，欣龙控股作为无纺布龙头企业，哄抬物价，不仅面临罚没所得还需接受罚款，在收到提醒后，拒不整改，也是利欲熏心导致的，那么不禁需要思考，连续14年的亏损，更是两次被实施退市风险警示，因此会有为了防止退市，抓住时机，有财务造假的动机，同时还散播虚假讯息，造成不良影响，为了达到盈利的目的而不择手段。

2.市场监管局通过调查发现，欣龙卫材法定代表人、财务部长、营销部负责人在收到市场监管局提醒后未改正违法行为，并且在库存充足的情况下，通过企业内部微信群散布涨价信息，并且对之前已经签订的低价合同不履行全部交货义务，只是局部交货，由此大幅提高熔喷布价格。

因为疫情给无纺布行业带来了机会，竞争压力巨大，而且存在相互依存的关系，在巨大诱惑下，欣龙卫材作为无纺布龙头企业，具有一定的引导性作用。而欣龙卫材正是利用这一点，对下游企业进行打压控制，只是按照合同规定的低价局部交货，在库存充足下，蓄意涨价，以谋求更多的利益。这种重大错报风险在一定程度上会体现在报表层面上，站在道德角度讲，从掌握的信息中欣龙卫材高层领导也参与哄抬价格的违法行为中，而在接到调查之后，欣龙控股依然为欣龙卫材提供贷款担保，因此不可否认欣龙卫材甚至欣龙控股都有串通舞弊的风险;另外，因为无纺布市场空间巨大，因为技术和资金门槛，产品存在一定的良莠不齐，缺少品牌认知，所以企业诚信对欣龙控股的影响不大，同时在疫情期间，口罩等防疫物资的需求非常大，并且属于快消品，因此熔喷层是否达标也很难控制，也增加了成本控制上的错报风险。

3.另外在疫情防控期间，依然会选择违法行为哄抬价格，说明市场监管力度不够，并且处罚力度不够，这也侧面反映应急监管机制存在缺陷，给企业有机可乘。

4.因为欣龙控股公司的关键经营指标是营业收入，而在2020年无纺布行业市场大好的前提下，欣龙控股的营业收入半年预计就会扭亏为盈，因此产生错报的固有风险较高。

5.上半年因为是疫情爆发的关键时期，所以像欣龙控股这样以无纺布为主的公司的业绩大幅增长，但这种大幅增长是非常规状态，随着国内疫情逐步得到控制，对于无纺布的需求也逐步平缓，因此下半年的业绩也会逐步回归平稳状态，而特殊状态下的业绩增长能否持续存在较大不确定性，这也会一定程度影响重大错报风险水平。

（三）检查风险及其成因

在整个审计过程中，检查风险不受控制风险和固有风险影响，是独立存在的，这也是检查风险不同于其他类审计风险的一个特点。

从欣龙卫材的哄抬价格中，审计机构也需降低检查风险，因为审计风险=重大错报风险*检查风险，检查风险与重大错报风险存在反向关系，重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。从欣龙控股前部分重大错报风险中，了解到欣龙控股的重大错报风险比较高，因此注册会计师也应该降低检查风险，避免检查风险可能带来的危害。经济上，例如2018年7月31日，大华会计师事务所被证监会罚没600万元，原因是大华所对佳电股份2013年度—2015年度财务报表审计时未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载！法律上，可能导致审计机关被提起诉讼或行政复议、还面临罚款，审计人员造成严重失职、渎职的追究行政责任甚至刑事责任，如2020年4月21日，吉林省梅河口市人民法院对毛阁凤等3名注册会计师下达刑事判决书，因6500万元应收款未函证，导致国有资产损失3315万元。。近年来，审计的公正性更多地受到社会的关注，如果出现问题，声誉上还会受到损坏，甚至直接被拖垮。

欣龙控股连续6年聘请大华会计师事务所为审计机构，并且还有一位注册会计师已经连续两年为欣龙控股提供审计服务。从博弈理论得出，注册会计师在面对被审计单位财务存在问题的情况之下，因为不违规所受的损失比较大，可能也会损失大批客户，所以更可能决定违规操作配合被审计单位舞弊。

因为欣龙控股刚刚易主，而大华会计师事务所已经连续6年为欣龙控股提供审计服务，那么硅谷天堂也会考虑大华是否和原实控人之间存在关联关系，是否可以提供可以信赖的审计报告，如果大华想要继续审计欣龙控股，就要需要更加独立、谨慎和职业怀疑态度。

二、审计风险应对的方法

（一）行业层面审计风险应对

增强法律监管。加大市场监管力度，加大处罚力度。通过法律手段让哄抬物价的个人、商家、企业受到严厉的处罚，要让违法的成本远高于盈利，才能让不法经营者在进行违法行为时望而却步;同时创新监管方式，提高监管效能，从不同角度进行全面监管，重点监管，才能更好的发挥监管作用。

行业环境因素。在进行审计时，了解被审计单位所处的行业地位，同时从成长性，竞争性，景气度三个方面来分析整个行业环境。基于行业大环境来制定审计计划。

（二）重大错报风险应对

1.内部控制是被审计单位为了合理保證财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层与其他人员设计并执行的政策和程序。首先了解欣龙控股的组织架构和企业文化及战略目标，对公司基本情况从外部信息和内部信息中了解，以及所处行业的竞争情况、行业地位等，被审计的公司及其管理层可能由于压力、机会等原因出具虚假的财务报告，因此审计人员在进行审计工作时，应该特别注意会计数据，警惕会计舞弊因素，尤其在进行易主和高层领导人换血后，组织架构发生了一定变化，并且企业战略、企业文化都发生了变化，企业内部控制有效性需要重新测试，宋华认为“新冠肺炎”疫情对企业供应链的影响主要反映在原材料供应、物流、生产复工、企业采购管理和供应链市场五个方面，因此通过与销售部门、财务部门等相关人员的访谈、检查样本等程序，了解欣龙控股相关内部控制制度，分析其合理性，对其运行有效性进行测试。

对于内部控制的设计和执行有效性的测试，主要是对职责分离，授权审批等内部控制程序，以及入账真实性、入账及时性等关键内部控制的测试。尤其是欣龙控股预计扭亏为盈，主营业务收入大幅增长，如果内部控制较弱，可能会使收入确认存在虚构，虚增收入等，并且因为欣龙控股的销售模式多样，收入确认时点的内部控制较弱，会加大被审计单位收入确认不准确的风险。因此通过对被审计单位的内部控制的有效性测试，从而可以降低收入发生重大错报的可能性，收入确认的真实性在一定程度上可靠。

2. 通过与管理层的访谈并结合对重要销售合同的检查，对哄抬价格时对下游企业的控制行为进行检查，检查签订的合同及出库单及运输单上的数量是否吻合，并且检查对应库存单是否充足，由此可以确认被审计单位是否履行合同，以及合同履行程度，同时去关注是否有在哄抬物价期间局部发货的企业有新的合同订立，以及收入确认时点，收入确认金额。

3.通过对欣龙控股定价机制的了解以及定价审批的程序测试，测试欣龙控股内部控制的有效性，是否做到了定价审批制度，是否公司的定价相关规定是否合理，以及公司对乱价等违法行为的处罚规定是否有效，由此可以增加审计证据的可靠性，审计过程中可以适当依赖内部控制，提高审计效率，减少审计成本。

4.检查交易过程中的销售发票、出库单、运单、收货单据等资料，通过由账到原始凭证的检查，也可以降低收入存在舞弊的风险。

5.因为随着疫情逐步得到控制，价格也逐步回缓，因此，可以将下半年的收入以及毛利情况与上年同期进行分析，了解本年下半年度收入金额是否出现异常波动的情况及相关原因;通过对产品进行实质性分析程序中的毛利（比率分析）和趋势分析结合，可以降低收入存在的舞弊风险，为收入的发生和准确性认定提供审计证据。

（三）检查风险应对

会计事务所要强化审计质量的控制。2019年1月24日，中注协约谈大华会计师事务所，提示近三年实施重大资产重组的上市公司年报审计风险。因此大华会计师事务所应该虚心接受中注协的提醒，同时提高事务所的能力及资质，项目分组合理，要有超强专业胜任能力，分工明确，独立性强，同时考虑成本效益。审计单位在接受客户时要慎重，选择恰当的客户;并且在审计的过程中保持客观性，遵守独立性的相关要求;并选择合适的会计人员进行委派。

在审计程序进行的过程中，对报表要谨慎的分析，推算时需要符合相关章程的要求，审计人员应该对于被审计公司采用合理的审计方案，规范审计程序，调整审计步骤也是十分重要的。欣龙控股在2020年发生了很多重大改变，如果是大华继续审计，那么大华还需根据欣龙控股制定新的审计计划，审计程序等都有很大变化。因此注册会计师更要遵循重要性原则，通过主观判断，控制风险，在审计过程中要选用适当的审计标准，来保证审计的合理进行。对于各种重大事项、账户余额、各种报表以及披露的信息必须进行实质性测试，最大程度降低检查风险。

由硅谷天堂控制的欣龙控股，是否会继续聘请大华为审计机构，即使聘用，也会对大华的要求更高。因此大华需要审计人员提高自身的风险防范能力，提升审计人员综合素质，坚持诚信、独立、客观与公正，专业的胜任能力和保持职业怀疑态度，以及保密原则，从当前欣龙控股的情况看，一定程度上，连续审计两年的审计人员在2020年无法参与审计。而且在刚刚经历了易主，可能更需要有股份重组相关经验的审计人员参与，并且根据目前欣龙控股的违法行为以及一件关于知识产权纠纷的案件，需要法律专业的人员参与。

通过欣龙卫材哄抬价格被调查案例出发，是一次审计风险模型与案例的结合学习，同时注册会计师和会计事务所应积极发挥主观能动性，在面对审计风险时，通过各种措施控制审计风险，完善审计方法、审计程序，不断的进行研究并总结归纳风险发生的规律，这样才能最大程度地管理和控制好审计风险。

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