高校基建项目竣工财务决算审计探讨

张宇

摘要：随着高校规模不断扩大，高校基建项目的投入也随之加大，竣工财务决算审计作为高校新建工程项目的重要环节，对高校基建项目的管理具有重要意义。本文通过阐述基建项目竣工财务决算审计的必要性，指出在审计时发现的问题，并在规范高校基建项目竣工财务决算审计方面提出相应建议。

关键词：高校;基建项目;竣工财务决算审计

一、竣工财务决算审计的必要性

（一）真实反映项目建设成本

竣工财务决算审计是对基建项目从立项到竣工验收、资产交付进行审计，对基建项目的真实性、合法性和效益性进行审查监督。通过对基建项目进行竣工财务决算审计，能够真实反映项目建设成本，保障建设资金使用的合理性和合法性，准确核定学校新增固定资产价值。

（二）不斷完善高校内部控制

通过对整个项目从立项到竣工阶段的审计，审查基建项目流程的合法性和合规性，对工程项目内部管理制度的科学性、有效性进行评价，发现项目管理过程中存在的漏洞，及时提出有效建议，进一步规范建设程序，防范风险，完善学校内部控制建设，提高工程建设项目管理水平。

（三）科学评估项目投资效益

通过对基建项目工程进行竣工财务决算审计，审查基建项目计划、概算以及执行等情况，保证决算中相关指标的准确性，科学地评估基建项目投资效益和效果，在实践中不断总结经验，提高基建项目的管理水平，对于学校下一步基建计划的制定也具有一定参考价值。

二、竣工财务决算审计中发现的问题

（一）项目建设成本超批复投资额

在审定基建项目建设成本后，将实际投资额与主管部门批复投资额进行比较，发现部分项目审定金额超主管部门批复投资额。由于项目前期调研和论证工作不充分，对实际需求不明确，概算编制不准确，导致项目变更较多。虽然个别项目在学校层面进行预算调整和批复，但未严格按照规范程序向上级主管部门申报增加概算。

（二）建设施工程序不规范

在审计过程中，审阅初步设计批复和施工许可证等文件，对工程的建设程序进行梳理后，往往会发现工程建设施工程序履行不规范。存在未得到相关主管部门批准就先行开工的现象，在开工前未及时取得规划、施工许可证或可行性报告批复，履行手续不齐全，未按照建设程序推进项目建设。不符合《建筑工程施工许可管理办法》（建设部令第91号修正的）中“本办法规定必须申请领取施工许可证的建筑工程未取得施工许可证的，一律不得开工”的规定。

（三）水电费扣回不准确

审计过程中发现个别建设项目合同未对水电费的取费率和收取方式做出明确约定，不利于审计、财务根据合同约定做出相应处理，存在未及时扣除施工方使用水电费的情况。同时也存在未按照工程结算审计报告中的要求扣除水电费的现象。学校的水电费管理制度对于基建工程项目用水用电规定不明确，导致水电费扣回的取费率不准确。

（四）账务处理不规范

工程竣工决算审计反映工程建设项目财务状况，账务处理不规范会导致财务竣工决算不准确，费用归集不正确。存在成本中计入其他无关建设项目成本的现象，导致本项目成本增加，未能如实反映基本建设项目的实际总投资。同时也存在费用归集有误的情况。

（五）未及时进行财务竣工决算

财政部2016年颁布的《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》规定“基本建设项目完工可投入使用或者试运行合格后，应当在3个月内编报竣工财务决算，特殊情况确需延长的，中小型项目不得超过2个月，大型项目不得超过6个月”。但是在实际工作中，基建项目竣工并且投入使用后，存在建设方财务竣工决算工作滞后的现象，进而导致未及时结转固定资产，不能真实反映学校固定资产。

三、原因分析

（一）对竣工财务决算审计重视不够

存在重视项目建设过程，轻竣工决算审计的现象。对于项目的投入成本、建设进度等较为关注，认为财务竣工决算审计只是在项目完工后所进行的一项审计业务，对项目完工后要进行的决算审计缺乏重视，导致项目竣工后迟迟未办理财务竣工决算，阻碍决算审计的进程。

（二）事后审计不能及时进行有效监督

工程项目竣工决算审计是在基建项目竣工验收后对其进行审计，主要是通过审阅竣工财务决算报表和会计账簿、招投标和合同等相关资料，抽查会计凭证等方式，属于事后审计。往往由于时间紧、工作量大，不能很好地把握重点，对于已经发生的建设过程中的问题不能起到监督作用，缺少必要的事前及事中监督，降低了审计的及时有效性。

（三）审计人员业务水平有待提高

审计人员的专业素质直接关系到审计质量，如果审计人员具备的专业知识不足，对发现问题的把握就会不准确。基建项目工程竣工财务决算审计专业性较强、涉及面较广，对审计人员的专业要求也相对较高，要求审计人员具有综合性的审计业务能力。而现有审计人员往往是财会或是工程专业的，在综合掌握财会、工程等专业知识方面还有一定差距，业务水平还有待进一步提高。

（四）竣工财务决算档案管理不到位

完整的竣工财务决算审计所需的资料，包括从项目立项阶段到项目竣工阶段的资料，但是在实际审计过程中，会发现部分工程资料缺失的情况，例如缺少项目的立项批文、招投标资料或是变更资料，甚至还会出现缺少合同的情况。如果缺少合同，审计人员对于合同的金额以及付款进度等条款的落实情况就无法核实，增加审计的难度，直接影响审计结果。一定程度上是由于建设方缺乏对信息资料收集的重视，完工后未及时归档，对档案的管理不到位，导致后期的资料不全。

四、完善竣工决算审计的相关建议

（一）成立竣工财务决算工作领导小组

竣工财务决算审计涉及范围较广，需要基建、采购及招标、财务以及审计等多个部门的积极参与和配合。高校应高度重视竣工财务决算工作，成立基建项目竣工财务决算工作领导小组，相关部门成员参与，负责工程竣工决算方面的制度建设，组织协调相关事宜，推进决算审计工作。各部门要发挥联动作用，在领导小组的带领下，形成合力，为有序开展竣工财务决算工作营造良好的环境，保证竣工决算审计的质量。

（二）注重跟踪审计成果运用

工程项目竣工决算审计属于事后审计，无法对基建项目进行全过程的监督，而跟踪审计覆盖了基建项目全过程，将审计监督渗透到基建项目管理各环节。因此，在竣工决算审计过程中可以充分利用跟踪审计的结果，根据跟踪审计提出的典型问题，在有限的时间内有针对性地把握审计重点，将项目的事前防范和事中过程控制结合起来，加强审计结果的运用。

（三）建立健全财务竣工决算档案管理

竣工财务决算资料的收集贯穿整个基建项目，资料的完整性也是保证决算审计顺利开展的必要条件。高校应加强基建项目档案的管理，安排专人负责，明确管理职责。对于项目立项批文、可行性报告、招投标资料、变更等资料，应及时进行归集和整理，切实做好档案的收集、分类、整理和编目工作，确保工程竣工验收后能及时将基建项目的资料归档，保证基建项目档案的完整性，不断提升基建项目档案管理规范化水平。

（四）提高审计人员业务水平

竣工财务决算审计是一项综合性较强的审计业务，要求审计人员不仅具有财会、审计方面的专业知识，对于招投标、工程、合同方面的知识也要掌握。高校应根据审计人员的专业，对审计人员进行专业化培训，提高财务决算等方面的知识水平和业务能力。同时由于审计业务开展过程当中很多时候需要与施工、监理等单位和学校各相关部门进行沟通协调，在提高业务水平的同时，审计人员也要注重沟通的方式和技巧，提高沟通水平，提升审计效率。

工程项目竣工决算审计对于高校项目建设、管理具有重要意义，高校应充分认识工程项目竣工财务决算审计的重要性，发挥审计部门的职能，保证竣工财务决算审计顺利开展，真实反映竣工项目资金使用情况和工程项目建设成本，进一步提高工程项目竣工财务决算审计水平。