关于财务人员职业道德评价方法的探讨

孙雅倩

[摘    要] 近年来，社会上出现的一些会计舞弊案例和审计失败案例都反映了会计职业道德方面的缺失。美国的“安然事件”“通事件”“施乐事件”等财务造假丑闻与会计人员的职业道德缺失有着千丝万缕的联系。本文对财务人员职业道德评价方法进行探讨。

[关键词] 财务人员;职业道德;培养;重要性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 014

[中图分类号] F233    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2020）13- 0032- 02

1      选题的背景

国际社会对会计市场监管逐步加强，对中国企业也提出更高的要求，缺少会计职业道德的会计工作人员将失去参加会计工作的机会。伦理与诚信是现代会计管理提倡的两大信条，同时也是现代管理企业的客观要求。诚信不仅仅是做人的基本要求，也是市场经济环境下企业运营的重要管理基础。伴随着市场上出现的一系列不良现象，中国会计行业出现了前所未有的“诚信危机”。

2      研究理论基础

会计职业道德是靠个人道德和社会公德所约束的会计行为，在现实生活中，协调好会计人员和相关社会群体的利益以及将社会行为的系统理念规范化是必需的。会计职业道德贯穿于会计从业者工作的各个领域和环节，体现了社会的需求与个性的发展是相辅相成的，是辩证统一的。

2.1   会计职业道德评价方法的概念

所谓会计职业道德，就是指在会计职业活动中，有必要观察会计职业的特点，规范会计职业行为和会计职业关系。在会计基础工作标准中，会计人员的职业道德内容包括：热爱工作，尊重工作，对法律法规研究透彻，并且办事公平公正，始终能够保持为人民服务的初心，这是每个会计从业人员在会计工作中应该具备的基本职业道德。

2.2   会计职业道德评价方法的衡量指标

会计职业道德是会计从业者在会计工作中具备基本职业道德素质，树立良好的工作作风，遵守工作纪律的行为准则。加强会计职业道德建设，能够对财务人员起到规范工作态度的作用，也能够增强会计数据的真实性和可靠性，实现企业得利益最大化，能够更好地维护社会主义市场经济秩序。国家会计学院以“诚信，廉洁，原则，不虚伪”的校训来要求每一个会计专业的学生严守道德底线，提高会计职业道德水平。

2.3   会计职业道德评价方法

会计职业道德评价方法包括自我评价法，内部评价法与外部评价法等系统性的评价方法，以及一些具体的分类评价方法。

自我评价法是对会计职业道德的总结和判断。自我评价是当事人对自己所从事一段工作的一种内在的评价，主要基于企业内部的工作信念。把会计职业道德行为的必然性和合法性结合起来，这能促使会计人员在进行自我的职业道德评价时形成一种潜在的意识，从而成为促进会计自我工作的巨大精神力量。也是调整他们行为的重要因素。自我评价在会计职业道德评价中起着重要的作用。根据会计职业道德基本标准的要求，设计了会计“自我评价表”，无论是在工作或是生活中，始终清楚自己的职业道德，正确认识自己并树立良好的职业道德，形成自我认识、自尊和自我诚实。

内部评价方法是企业根据企业文化，结合相关的法律法规、文献资料等制定的对企业员工进行定期测评的一种方法。内部评价方法可以分为以下几个步骤：

员工准备测评需要提交的资料;企业对员工提交的资料进行审查;把员工递交的资料和自入职以来的所有工作表现结合起来进行对比分析;根据测评结果对员工进行等级评定;根据员工的工作的考核情況进行奖励和惩罚;保存测评结果，并将结果计入员工的个人档案。

外部评价方法是指财务部门、社会团体或局外人对会计人员职业道德进行评价的活动。

2.4   会计职业道德评价具体方法

目前，我国正不断加大对会计行业的监管力度。从我国的实际情况来看，有许多会计监督方面的法律法规。这些法律法规主要针对监督主体和监督要点。尽管经过多年的努力，中国的监管体制已经走上了一定的道路，但监管过程中仍存在许多问题。会计职业道德评价方法主要包括以下五方面。

社会舆论包含政治、文艺、宗教和道德四个方面。其中道德舆论是评价会计职业道德的最重要、最基本的方法。要有效利用民意工具，加强舆论监督，形成浓厚的道德舆论氛围，从而阻止越轨行为发生。在社会主义思想道德环境的建设中我们要勇于接受社会舆论的批评，勇于谴责与市场经济环境不符合的不道德行为，提倡“诚实守信、公平公正、失信可耻”的工作信念。

传统习俗是指人们长期以来在社会生活中形成的行为倾向，并在生活中慢慢渗透成为某一群体的传统习惯和社会习俗，它具有相对稳定性和习惯性两大特征。传统的习俗评价方法，即道德行为是否符合传统习俗作为评判人的善恶行为的评判标准，只要实践适合传统和习惯就是好行为，否则就是恶的不良的行为。

政府部门的评价是指国家财政、税务和审计等相关部门对会计从业者的工作情况进行不定期的检查和评价，也可以采用电脑随机抽样调查的方法，来检查单位或者企业的会计工作，对有问题的会计账务进行仔细调查，根据会计相关的规章制度对在工作中出现问题的会计人员做出相应的处罚。鼓励企业或单位建立信用评价等级制度，建立惩罚和奖励机制。

中介机构评价是社会上的一些服务机构，例如会计师事务所等机构对会计工作人员的会计职业行为做出测评。会计师主要负责会计信息的审计、验资和其他业务活动以及各单位的相关经济预算情况。注册会计师应该以维护企业的利益为宗旨，并且要起到很好的示范作用，充分发挥其评价作用。

外部评价法是一种重要的评价方式。它包括以下两方面：一是客户深入调查研究，问卷调查法和客户访谈法是客户深入调查研究的主要方法;二是建立健全客户监督制度。

3      美国安然公司事件中会计职业道德方面影响因素的分析

3.1   美国安然公司存在问题及成因分析

安然公司的虚假账目案曝光使得负责其财务审计的安达信面临失信危机，这一事件一度成为经济市场的热点。作为世界一流的会计师事务所，安达信公司出现这种失误，是他们不负责任的表现。

安然不想承认自己是一家贸易公司，一个重要的原因是想借此提高股票价格。如果作为一个贸易公司，以外贸业务为主就会存在很多的风险，比如由交易收入不稳定带来的风险等。这样就很难在股票行业取得预期的成果与地位。为了实现最好最快发展，安然涉猎范围甚广，涉猎范围包括原始的燃气和电力，还包括新型清洁能源以及其他行业的投资。

3.2   美国安然公司存在问题的解决措施

通过对会计职业道德五种评价方法的学习，我們发现各个企业都存在不同的财务问题。以小见大，以点带面，我们不难发现安然的问题也存在于诸多的企业中，我们通过对安然问题的研究，发现我们可以从采用社会舆论的评价方法、采用客户评价的方法、采用中介评论的方法着手处理解决企业内部的问题。

4      加强企业财务人员职业道德相关建议

深入开展会计职业道德教育。进行会计职业道德教育的一个重要途径就是自我检查，这种方法简单方便，就是在完成每天的日常工作之后对自己的言语和行为进行考查和反思，找出违反正常规定和违反道德要求的地方并及时进行自我纠正。建立现代企业管理制度和内部控制制度，减少资源浪费，合理利用资源。现代企业管理制度中的一个重要制度就是内部控制制度，它不仅是企业财务管理部门工作的基本标准，也是保证企业资产合理利用的重要制度。内部控制制度能够有效地减少会计工作人员在日常工作中做假账出现的一系列账务问题。它特有的监督和制约功能能够在一定程度上对工作人员形成制约，减少工作人员舞弊情况出现的概率，减少后期企业因账务问题出现之后核实账务工作的工作量。这种科学的管理体制对企业的运行是非常必要的。内部控制制度比例分配表见表1所示。

5      结    论

通过对国内会计职业道德建设背景的研究，发现近年来，中国市场以及企业内部的财务造假现象越来越多，这使得会计职业道德和企业的管理制度成为舆论关注的焦点。在当今社会，身为会计人，必须具备较高的道德水平，从事会计工作必须具备较高的道德素质和专业能力。

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