企业新设合并业务的会计核算方法研究

傅义

【摘要】企业合并会使合并前多家企业的财产变成一家企业的财产，而且多个法人也会变成一个法人，本文分析企业新设合并业务的类型，并进一步探究合并业务会计核算方法的不同选择，从同一控制、财务报表交易、股本比例分享、合并价差方法四方面入手进行总结，以供参考。

【关键词】新设合并业务  合并价差  股本比例

引言：在同一控制和非同一控制的合并中，可以进一步细分为吸收合并、新设合并和控股合并。其中新设合并的形式比较常见，这种形式的基本内容是原有参与合并企业的会计主体和法律主体资格全部注销后，可能原有企业的部分股东会转让退出，原有企业大部分的股东都会成为合并后新企业的股东组成部分。

一、企业新设合并业务的类型

在确定企业合并的类型时，可将主体的类型作为确定的依据，主要可分为两种形式，其中一种是同一控制形式下的企业合并，另一种是控股合并。就企业合并而言，需要将两个或两个以上单独的企业合并成为一个报告主体，在确定企业的报表合并范围时，需要将控制作为主要的基础。通过控制起到决定另一个企业财务核经营政策的作用，把握着从另一个企业获得利益的权利。由于共同控制的本质是合营企业，所以没有编制合并报表的必要。需展开控股合并，并完成财务报表编制活动。同一控制下的企业合并指的是指在合并前后企业的控制主体不发生变化，在此模式下企业公司相互之间就会构成母子关系，母公司是具备控股权的企业，有编制财务报表的必要性，自编制合并日到合并期末。

二、合并业务会计核算方法的不同选择

（一）同一控制下的会计核算方法

同一控制下的企业合并，在合并的过程中，不会产生新的负债，也不会产生新的资产。参与合并的甲乙两个企业原有的同类资产负债项目账面价值的和便是合并成的丙企业的负债项目账面的总和。由控制方操纵确定原有企业股东分享合并后的新设企业股份数。如果参与各方净资产的账面价值总额大于新企业总股本的差额，就需要调增资本公积，如果情况相反就需要调减资本公积。比如在某次会计处理中，涉及到的业务是同一控制下的甲乙企业合并丙企业，在合并确认日时由丙企业将相关凭证作为依据做出了会计处理，具体内容如下：“借：货币金额为1935，存货为2324，应收账款为1800，长期股权投资为2535，固定资产为3500，拥有无形资产1800，管理所需费用为10;贷：短期借贷为1635，应付账款为2010，实收资本为2330，实收资本达1550。资本公积为7357，银行存款记为10。”假如参与合并的企业原股东有退出，就需要新的企业支付这一部分的对价，使得参与企业原股东的股本数有所减少，与此同时货币资金和货币公积数额也会有所减少。

（二）科学调整不同类型的财务报表交易工作

在投资企业与合营联营企业之间存在着顺逆流的交易活动，假如投资企业除合营联营企业外还有其他的子公司，就有编制合并财务报表的必要。在该合报表中需对顺逆流交易加以调整。就顺逆流交易而言，展开分录工作是面向个别报表，在完成这项工作时，应该将投资单位与被投资单位看作是一个整体。在此条件下，对利润加以调整，抵销企业内未被实现的损益。在这个过程中对利润的确认少了一部分，此时长期的股权投资也会有所减少。完成编制报表这一工作，需要在报表中恢复这些损失的部分，从而重新确认长期的股权投资，期间所产生的损益会体现在母公司存货账面的价值上。就抵销顺流交易而言，应当由投资单位向被投资单位出售资产，会产生虚增利润的效果，因此就需要将投资收益抵销。假如是逆流交易，就会发生被投资单位向投资单位出售资产的情况。此时会发生投资单位存货需增的情况，因此要做好抵销存货的工作。在为顺流交易制作分录时，应该将投资单位和被投资单位看作是一个整体，正确抵销企业内部未实行的损益，有效减少投资效益确认的情况。到了编制合并财务报表的环节，就需要将这一部分恢复原样，而不是抵销。为此需重新确认投资效益，之后就能算出投资的收益大小。

（三）不同的确定企业分享股本比例的方法

对于新设企业来说，取得资产负债人的入账金额有着不同的计量方法，明确同一控制下新设企业的负债账面价值，需要按照参与合并企业原有资产负债账面价值进行。在确定非同一控制下新设企业资产负债时，应当以原企业资产负债的市场公允价为依据。在此期间需要将合并时发生的评估费、中介费都计入到管理费用账户中。在新设企业中，明确原股东所分享的股本比例所使用的方法是不相同的。由控股股东操纵，完成对合并企业原股东分享新设企业的股权比例。而非同一控制方式下，参与合并企业原股东分享新设企业的股权比例，确定出市场的公允价值，是以各自拥有的资源状况为依据。确定出各方所分享的股本比例需要经过协调和商议。

（四）不同合并价差方法的使用

企业新设业务会用到不同的合并价差的方法，在同一控制下，新设企业的合并活动有可能会形成价差额，在辨认净资产总账面的价值时需将新设企业总股本后的差额计算出来，将参与合并企业作为主要依据，以此有能形成正确的资本公积。在非同一控制下，确定新设企业所形成的价差额应在各企业可辨认净资产总公允价扣除新设企业总股本共允价后确定。假如参与合并企业可辨认净资产总公允价的值比新设企业总股份公允价高，所形成的差额是新企业的营业外收入。而如果参与合并企业可辨认的净资产总公允价比新设企业总股份公允价少，所形成的差额是新企业的商誉。不管是同一控制还是非同一控制，纳税人重组资产，完成这一工作可采取的手段有合并、分立、出售、置换[2]。将资产转让给别的单位或是是个人，这些资产主要包括实物資产、相关联的债权、负债和劳动力。

三、总结

综上所述，企业新设合并业务的会计核算方法需以两种情况进行讨论，分别是同一控制和非同一控制。要做到能科学调整不同类型的财务报表交易工作，确定企业分享股本比例也应该使用不同的确定方法，做好合并价差的工作，对新设企业所形成的价差额进行有效确定。

参考文献：

[1]骆国城.企业新设合并业务的会计核算方法解析[J].中国市场，2020（15）：148-149.

[2]祁永君.同一控制与非同一控制下合并会计处理差异分析[J].中国集体经济，2020（12）：145-146.