论企业内部控制

摘 要：企业内部控制的主要构成要素是：环境控制、风险评估、控制活动、信息沟通和监督。在我国，企业内部控制存在的不足主要可以分为外部原因和内部原因。其中内部原因是企业人员素质偏低，观念落后和职业道德不高，企业内部缺乏有效的制衡机制。而外部原因则是我国企业的外部环境还不完善，存在一些不利于内部控制机制发挥的因素。解决这些问题，需要重新认识企业内部控制的现状、成因以及解决办法，本文就此展开论述。

关键词：企业;内部控制;制度;问题及对策

一、关于内部控制的概念探究

内部控制概念不清困扰理论界由来已久。长期以来，各种各样不同的内控解释与观点，在现实中往往导致“管理层、内部审计师和其他人对一个给定控制系统的适当性的看法出现分歧”。 对于这个问题以下学者的观点可作为参考。

吴蔚婷（2012）认为，信息是对资本市场有效性的具有基础性影响的因素。会计信息披露的真实性和充分性是资本市场资源配置效率、运行效率的关键决定因素之一。

杨雄胜（2011）试图对内部控制作以下定义认为： 内部控制是个人、组织、社会各层面，运用识别、评估、计量、转化、抗御等专门方法，正确防范并遏制 “非我与损我”，主动保护并促进“自我与益我”的系统化制度这里，运用专门方法防范遏制 非我与损我，保护促进“自我与益我”是内部控制范畴的内涵;社会化的系统性制度则是内部控制范畴的外延。

我国企业内部控制理论的发展

80年代内部控制问题逐渐受到会计教育界、实务工作者、会计及相关主管部门的广泛关注。90年代各职能部门开始推进内部控制规范化建设初步建立由基本控制规范统驾，涵盖企业主要业务的具体控制规范标准体系，2009年7月财政部证监会审计署银监会保监会发布企业内部控制基本规范，在两市上市公司施行并鼓励其他非上市大中型企业参照执行。虽然我国逐步构建起涵盖主要行业的内部控制标准体系在一定程度上有效化解了企业的风险，促进企业的健康发展但公司治理环境下的内部控制制度还存在问题。

近年来管理当局和理论界正在逐步加大对内部控制理论的研究和完善，主要表现在1986年财政部颁布的《会计基础工作规范》首次对内部控制制度作了明确规定，1997年5月16日，中国人民银行发布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，1999年8月，中国保监会发布了《保险公司内部控制制度建设指导原则》，要求银行、保险、信托投资等金融机构遵照执行。2000年1月31日，中国证监会发布了《证券公司内部控制指引》，2000年4月，中国证监会又发布了《关于加强期货经纪公司内部控制的指导原则》，要求全国证券和期货经纪公司遵照执行。2001年6月，财政部发布了《内部会计控制规范—基本规范（试行）》和《内部会计控制规范—货币资金（试行）》之后，又陆续发布了“采购与付款”、“销售与收款”、“工程项目”、“担保”、“对外投资”等内部会计控制规范（试行），作为统一会计制度重要组成部分，要求全国所有企、事业单位和政府机关贯彻执行。接着，2002年9月，中国人民银行又发布了《商业银行内部控制指引》;2006年6月5日，上海证券交易所发布了《上市公司内部控制指引》，要求在该所上市的公司在7月1日起执行;同年9月28日，深圳证券交易所也发布了《上市公司内部控制指引》，要求在2007 年7月1日起执行。2006年7月15日，财政部牵头成立我国“企业内部控制标准委员会”，研究制定我国企业内部控制规范。2007年3月2日，财政部发布了《企业内部控制规范——基本规范》和17项具体规范（征求意见稿），向全国征求意见。

二、关于企业进行内部控制的必要性

企业进行内部控制的必要性表现在，从严管理企业，实现管理创新，使传统的管理模式向现代企业管理过渡，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。和宽松的体制为管理现代化提供了可能，为内控制度的建立和有效实施创造了条件。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。

企业加强内部控制是建立现代企业制度的客观需要，是提高会计信息质量的必然要求，是客观、从容的防范风险的保证。具体表现为在随着市场经济的发展，很多企业成为自主经营、自负盈亏的市场主体，在市场经济这一大背景下，必须明确政府和企业的关系，做到政府和企业的“产权明晰、权责分明”，而内部控制作为企业内部管理制度的重中之重，能够确保企业各项工作的正常运行，加强企业内部控制有利于建立现代企业制度。加强企业的内部控制，对企业的会计人员及相关人员进行科学、合理的分工，使其相互监督相互牵制，保证会计信息的准确性和可靠性，从而提高企业的会计信息质量。加强企业的内部控制，对风险的防范与控制必须做到从全局出发，将一切风险消灭在萌芽状态中。

三、关于我国中小企业内部控制的现状

企业内部控制是现代企业管理最重要、最关键、最基本的一种管理方式。 企业内部控制制度的完善严密与否，关系到企业能否发展和生存的问题。如果一个企业没有一套完善而又严密的内部控制制度，必然会使组织混乱，弊病丛生;效率不高，效果甚差，效益不好，亏损严重，士气不振，危及企业生存与发展。 实践证明，凡是一个企业经济效益很好，完成计划，实现预定经营目标，管理良好创新能力、竞争能力、应变能力很强，经济发展正常的，都与实行了一直完善而又严密的内部控制制度有关。

我国公司会计政策范围和监管尚不够完整，《会计法》、《企业会计准则》、《证券法》、《税法》及其他财经法律法规所组成的会计法规体系尚不完整，有关规定不够明确和具体，甚至还存在不一致的情况，使得评析公司治理下的内部控制难度增加。大多企业的内部控制点主要集中于会计核算系统和企业的业务执行系统，对企业的董事会和总经理的影响力很有限，控制程序主要限定于经理的权限下，内部控制领域存在盲控区域和弱控区域不能完全覆盖所有的虚假信息和经济舞弊行为，尤其无法从源头上杜绝这些行为的发生。

目前，我国中小企业存在着内部控制制度本身的不完善和执行力不强的问题，主要体现在以下方面：1.决策层不重视，会计人员业务及道德有待提高  2.控制成本过高 3.公司治理结构不完善  4.企业运营的风险的应对能力弱。

现中小企业内控制度现状内部问题存在：1.企业管理者素质缺乏全面化。2.企业人才机制缺乏社会化。3.企业管理目标短期化。4.企业治理结构缺乏科学化。5.企业管理理念缺乏现代化。6.在企业外部发展环境存在有乡镇企业的管理体制不顺、多头管理和乡镇企业发展成本升高等。

四、关于完善企业内部控制的对策

企业内部控制是现代企业管理最重要、最关键、最基本的一种管理方式。 企业内部控制制度的完善严密与否，关系到企业能否发展和生存的问题。实践证明，凡是一个企业经济效益很好，完成计划，实现预定经营目标，管理良好创新能力、竞争能力、應变能力很强，经济发展正常的，都与实行了一直完善而又严密的内部控制制度有关。

完善企业内部会计控制制度。1.不相容岗位相互分离制约2.企业董事会全面负责企业内部会计控制制度 的制定实施和完善3.企业的内部会计控制活动涵盖企业所有经营环节4.既要有切实可行的控制措施又要不断加强思想政治教育。

五、结论

内部控制由若干具体政策、制度和程序方法所组成，是为实现所有者和经营管理者利益最大化目标而设计的。实施内部控制是为了保证企业经营健康发展，绝不能让内部控制成为阻碍企业发展的障碍。有活力的内部控制制度应是推动企业创新的制度，对企业创新给予制度支撑的制度，是对企业创新过程实施全面控制，杜绝企业在创新过程中失去监管和控制的制度，防止企业创新过程中产生舞弊行为的制度。

作者简介：王智（1990年2—），男，安徽，汉族，本科，中级会计师，新疆圣新合化工科技有限公司，研究方向：会计审计。