新的政府会计制度对高校会计核算的影响

赵瑞 贾晓佳 李俊

2019年1月1日开始全面实施新的政府会计制度，高校在具体实施过程中，会计核算环节出现了核算难度大、工作量增加、资产和债务反应不全面、资产价值不真实等问题，这些问题的存在使得高校运行新的政府会计制度的情况与新的政府会计制度的要求还存在一定的差距，对于存在的问题，必须及时进行解决以及优化，以为高校健康有序的运行新的政府会计制度提供良好的环境。本文分析了新的政府会计制度对会计核算工作的积极意义，指出了高校在运行新的政府会计制度中存在问题，并针对存在的问题提出了相应的解决措施，以期对高校有序实施新的政府会计制度提供一定的帮助。

一、新的政府会计制度对高校会计核算改革的意义

1.会计核算双模式化。一方面，新的政府会计制度要求对经济业务和事项同时运用预算会计和财务会计进行核算。财务会计和预算会计的双核算模式使得两者之间的工作可以进行相互的校对检验，提高会计核算结果的正确性，使得会计核算工作更加的科学有效。从另一方面讲，财务会计和预算会计在各自的核算中，遵循相应的会计制度和规范，并应用相应的会计要素进行核算，从而两者也保持了相对的独立性。

2.会计制度统一化。行政事业单位的经济活动日常工作涉及不同的行业，新的政府会计制度实施前，遵循不同的会计制度，而新的政府会计制度对其进行了优化和整合，使各行政事业单位在会计核算过程能够遵循统一的工作规范和执行标准，打破了各行政事业单位在会计核算过程中制度混乱的局面，便于会计信息的统一、对比和分析，并使得这些工作的开展更加科学、快捷、准确和高效。高校能够和各行政事业单位的会计数据进行对比分析，以寻找自己的差距和努力的方向。

3.会计核算双功能化。新的政府会计制度实施之前，会计核算主要侧重于财务会计方面，对于预算会计则关注程度比较低，新的政府会计制度对会计核算功能进行了优化，实现了预算会计和财务会计的双功能，对预算会计和财务会计的工作內容进行了改进和完善，肯定了预算会计工作的重要性，使得会计核算功能更加全面。新的政府会计制度对投资收益与支出、债务收入与支出等会计核算功能的应用，使得应用权责发生制会计核算工作更加合理合规。

4.会计核算范围的扩大化。新的政府会计制度相比传统的会计制度核算的范围更广，会计核算使用的会计要素更多，高校会计核算所使用的会计科目也更加的全面，使得高校能够对所拥有的资产和负债情况进行更加全面、准确的统计。

二、新的政府会计制度对会计核算具体会计要素的影响

1.对收入的影响。新的政府会计制度对高校收入的影响主要是由于会计核算基础的改变。高校收入从其来源上可以分为四个方面：一是财政补助收入。新的政府会计制度对这类收入确认的时点是实际收到款项，等到年末统一进行处理。二是教育事业收入。高校教育收入不仅包括向学生收取的学费和住宿费，还包括学校对外部单位开展培训活动所取得的收入。学费和住宿费属于学校提供学历教育所获得收入，应上缴财政，属于应缴财政款，无需进行预算会计的核算;而学校提供培训活动所取得的收入不需要上缴财政，需要按照新制度的要求进行收入的核算。新的政府会计制度对教育事业收入核算的规定，使得高校能够从账面上直接了解各项收入的现状。三是科研事业收入。新的政府会计制度实施前，科研项目经费在款项实际到账时计入收入，年末项目未完成，就会将剩余资金结转到非财政结余中，在下一年度直接进行经费的列支。这种经费管理模式使得科研项目的支出和结余情况不能够得到清晰的反映。新的政府会计制度对科研事业收入核算的规定改变了这种局面，其要求高校收到科研项目经费时先计入预收款项，将当年的项目支出金额作为收入金额入账，当项目完成后，如果有经费结余才将结余金额转至非财政补助，在以后年度进行滚动管理。四是其他收入。不属于以上三类的收入都归类到其他收入中，新的政府会计制度要求其他收入的核算按照权责发生制的要求进行。

2.对费用的影响。新的政府会计制度对费用的影响主要体现在以下几个方面：一是将研发支出和教学支出单独核算，并专门设立“研发支出”会计科目进行研发费用的归集，以增强成本核算的正确性;二是将用于工程支出与固定资产支出的贷款利息进行资本化处理，以正确核算相关资产的成本;三是将当期固定资产折旧与无形资产摊销进入相应的成本费用中，这增加了高校成本费用列支的准确性与匹配性。

3.对资产的影响。新的政府会计制度增设了公共基础设施等资产类会计科目，使高校能够对其所拥有的资产有一个更加全面的认识。新的政府会计制度对资产的核算要求推动了高校资产清查工作的进行，降低了资产核算工作的重复与遗漏，这在一定程度上也促进了高校资产管理水平的提升。

4.对负债的影响。新的政府会计制度实施前，高校对其已经产生但并未支付的款项不计入负债管理，如贷款利息等;对可能承担的预负债、代理负债等也不进行账务处理，这些应付款项给高校的经营带来了一定的风险。新的政府会计制度要求将这些应付款项进行会计核算，在财务报表中进行反映，使得高校能够清楚其所应承担的债务，降低高校的经营风险。

三、新的政府会计制度实施背景下高校会计核算存在的问题

1.资产和债务核算不够真实全面。新的政府会计制度的推行改变了高校会计核算的基础，但是目前新制度处于逐步转变阶段，权责发生制并没有被完全执行，高校仍然部分保留有收付实现制。对于一些历史形成的资产，高校并没有将其纳入资产核算体系中。例如年代已久的图书馆、教学楼，这些资产仍然游离在学校的报表之外，导致学校资产反映的不够全面。如果高校彻底贯彻执行新的政府会计制度中的计提折旧制度，就会引起资产价值的减少。因此，部分高校为了其发展，就采取较为保守的折旧计提方式，这导致资产的价值反映不够真实。与此同时，对于银行贷款、预提费用等债务风险并没有在财务报表中得到反映。另外，近些年来，高校积极寻求发展，扩大校区建设，然而高校并没有对基建项目预算资金拨付建设科目进行核算。

2.会计核算难度大。高校支出分为资本性支出和收益性支出两大类，设置教育事业支出、科研事业支出等五大一级科目核算，并且在一级科目下设置基本支出、项目支出二级科目进行明细核算。在具体进行会计核算工作时，对各项支出进行五大科目正确归类存在一定的问题，并且对收益性支出和资本性支出的划分也存在一定的疑惑性。这些疑惑的存在导致会计核算工作的不清晰，不利于高校财务管理工作的顺利开展。

3.会计核算工作量增加。新的政府会计制度实施前，高校会计核算是基于收付实现制进行简单的“单分录”会计核算，新的政府会计制度实施后，对同一笔经济业务要分别基于收付实现制和权责发生制这两种核算基础同时进行核算，形成“双分录”核算模式。虽然财务软件能够自动生成预算分录，但是生成的预算分录并不是都是正确的，需要核算人员进行检查，这就要求核算人员的思路在两种分录下来回切换，会计凭证审核人员也要如此，这样一来就增加了会计核算科人员的时间和精力。

四、新的政府会计制度下提高高校会计核算水平的建议

1.优化资产和负债核算，真实全面反映会计信息。针对目前高校对资产、负债反映不够全面真实的问题，高校应该严格按照新的政府会计制度的要求，对传统的会计核算方式方法进行改进优化，尤其要对资产和负债部分进行重点的关注和优化。对负债核算要严格、有深度，并且对核算结果和过程大力监督，以确保符合高校负债的真实情况。与此同时，要对负债的利息等与负债相关的问题进行正确核算，进一步确保负债核算的准确性。对资产核算要严格按照新的政府会计制度的规定，尤其要关注折旧计提工作，对各类资产计提折旧科学、准确，以真实反映高校各项资产价值。对高校资产和负债进行真实反映，从而为高校的健康长远发展提供参考性意见。

2.建立和完善财务管理信息化平台，提高会计核算工作的效率和质量。新的政府会计制度要求高校利用信息化建设来推动会计核算工作的开展，从而提供高质高效的会计信息，为会计信息使用者服务。高校应积极加强会计信息系统的建设，建立和完善财务管理信息化平台。高校要积极引进先进的财务管理系统和软件，为高效完成会计核算工作提供技术和物质支持。另外，高校要建立流畅的交流沟通机制和信息分享机制，推进财务部门会计核算工作的完成，并利用会计信息为高校各项工作的开展提供数据支持。

3.培养高素质的财务人才。财务人员直接参与会计核算工作，其素质的高低直接决定了会计核算工作的效率和质量。因此，为积极推动新的政府会计制度下高校会计核算工作的开展，培养高素质的财务人员就成为高校的重要任务。高校应按新的政府会计制度的要求，建立财务人员的考核和培训体系，制定考核标准并加大考核力度，对考核不足的地方应进行培训，以使财务人员从专业能力、信息技术、职业道德等方面得到全方位发展。

五、结束语

新的政府会计制度的推行在一定程度上推动了高校的发展，高校要利用新的政府会计制度推行的契机，严格按照新的政府会计制度的要求实施会计核算，尤其关注资产和负债的核算，并积极利用科学技术发展的成果，引进现代化的信息技术和软件设备，培养高素质的财务人才，保障会计信息的真实可靠，促进会计核算工作的高效完成。高校管理人员要有效利用会计信息所传递的信号，推动高校健康有序的运行和发展。[基金项目：武汉轻工大学2020年校立科研“新时代高校实施新的政府会计制度的应对策略与实践路径研究”（项目编号：2020Y35）]

（作者單位：武汉轻工大学）