中小型会计师事务所审计风险问题分析

陈明君

摘要：随着社会经济的快速发展，各行业对审计的需求程度也有所增加，相对的社会审计所具有的社会体会也逐渐提高，同时审计行业所面临的风险也呈现出上升的趋势。在法律环境不断完善的背景下，被审计单位及其经济业务的发展日渐繁复，再加之社会对会计审计的期望度逐渐增加，使得部分会计师事务所在一次次案件中面临了较大的打击。整体而言，透过审计失败案例，可以了解到中小型会计师事务所的审计管理面临着较大的風险与隐患。对此，本文将对中小型会计师事务所审计风险问题进行分析，通过强化审计风险管理，实现会计师事务所审计质量的提高。

关键词：会计师事务所 审计 风险问题 中小型

审计风险的定义理解的角度有所差异时，所得出的结论也会有所不同。其中在注册会计师审计工作基本要求中，对“审计风险”的定义是在财务报表存在较大错误时，注册会计师发表不适当审计意见的可能性，简单而言也可以理解为是指审计工作者由于受到某些客观因素的影响，而发表的与客观事实有所偏差的审计意见，进而引发某种损失的可能性。随着人们对审计风险控制意识的加强，中小型会计师事务所也应当结合实际需要加强对审计风险问题的控制。而本文将对审计风险的特征以及造成审计风险的原因进行分析，并给出针对性的防范建议，以促进中小型会计师事务所审计质量的提高。

一、中小型会计师事务所审计风险的特征

在社会主义市场经济下，中小型会计师事务所的审计风险，主要具有潜在性、客观性、可控性、普遍性以及无意性等特征，具体表现如下：

（一）中小型会计师事务所审计风险的客观性

目前，风险导向审计风险导向审计是指注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，其中一个重要依托还是审计抽样。审计抽样主要是指注册会计师在实际的审计过程中，通过审计总数据，依据一定的比例抽取样本进行测试，由于样本的数量偏少，就必然会存在一定的误差，这种误差可控但是并不能完全消除，对此，中小型会计师事务所在审计过程中需要承担审计结论有所误差的风险。此外，即使所采用的审计程序缜密度很高，但是在复杂环境、专业能力素养等因素的影响下，审计结论与实际的偏差还是无法完全避免。由此可见，中小型会计师事务所审计风险存在客观性。

（二）中小型会计师事务所审计风险的潜在性

中小型会计师事务所审计风险的潜在性，主要表现在以下几个方面：一是相关规范制度约束力的强弱，当约束力较弱时，就会存在审计人员违反规定的潜在风险;二是审计人员的职业素养，审计人员实际的工作能力同样对审计风险具有一定的影响;三是被审单位的环境;四是相关人员对审计风险的期望值。整体而言，授予多种外部条件的影响，使得中小型会计师事务所审计风险存在一定的不确定性也就是潜在性。

（三）中小型会计师事务所审计风险的普遍性

在实际的审计活动中，审计风险存在于各个环节之中，由此审计风险存在普遍性。此外，审计主体以及客观因素皆会导致审计风险的产生，如会计师职业能力较低、管理层工作偏差等因素结对审计风险具有影响。从审计的程序来看，审计计划到实施再到最后的结束皆存在潜在风险。由此可见，中小型会计师事务所审计风险存在普遍性。

（四）中小型会计师事务所审计风险的可控性

一般而言，规范性的审计操作能够在一定程度上控制审计风险，这就要求审计人员能够正视自己的行为，必要时还应当透过监督手段维持审计过程的严谨性，进而实现对审计风险的控制。此外，针对审计风险的可控性，需要注重以下两个方面：一是审计人员清晰认识到审计风险的可控性;二是审计人员还应当了解到自身工作的规范度对可控性的影响。

（五）中小型会计师事务所审计风险的无意性

当前，部分审计风险的产生是由审计人员主观引起的，具有一定的无意性。对此，应当对审计风险的无意性有一个明晰的了解，通过了解能够在一定程度上增强对审计风险的控制。但是，若存在审计风险是故意为之的可能性，那么这里的风险控制就不能说是意义上的。

二、中小型会计师事务所审计风险的引发原因

（一）中小型会计师事务所审计风险管理意识缺乏

中小型会计师事务所审计风险存在一定的潜在性与不确定性，这就要求中小型会计师事务所能够具有一定的主动意识，发现识别审计工作中存在的风险，避免审计风险真正发生带来的严重后果。但是，现今部分中小型会计师事务所虽然制定了相关的控制制度，但是由于审计风险控制与管理意识的缺乏，使其并未站在管理层的角度去发现与识别风险，导致审计风险无法得到及时的控制。

（二）中小型会计师事务所审计风险认识不够全面

中小型会计师事务所审计风险存在一定的客观性与不可避免性，现今部分中小型会计师事务所忽视了对会计师专业能力的判断，这在一定程度上增加了审计的潜在风险。再加上对引发审计风险的因素缺乏全面化的认知，导致在实际的审计过程中，对审计风险的控制有所缺乏。

（三）中小型会计师事务所审计风险控制效果较差

审计风险控制成效较低的主要原因，包括以下几个方面：一是缺乏对自身实际的考量，部分中小型会计师事务所对自身所处的客观环境了解度较低，使其在承接业务、制定计划以及实施审计的过程中对审计风险的控制较低;二是审计风险控制机制有待完善。

（四）中小型会计师事务所审计风险控制方法失当

中小型会计师事务所审计风险控制方法失当，主要表现在以下几个方面：一是审计业务流程规范度与待提高;二是审计风险缺乏相关的制度管理;三是审计风险制度并未落实，使得具体的风险控制措施并未得到及时的更新与落实;四是被审计单位业务的复杂和滥用会计政策、会计估计，在一定程度上增加了中小型会计师事务所审计的难度。

三、中小型会计师事务所审计风险的防范建议

（一）业务承接阶段的审计风险防范

关于业务承接阶段的审计风险控制，主要包括以下几个方面：一是被审计单位的选择，在选择被审计单位时应当从被审计单位的信誉、企业的性质与经营状况以及财务情况等进行切实的了解，此后還应当增强与被审计单位的沟通，提高承接项目时的谨慎性，避免出现不必要的风险;二是强化独立性管理，这里的独立性主要是指事务所与会计师之间的独立，以保证审计信息的客观性;三是加强自身能力评估，在承接业务时，应当对自身的能力有一个充分的了解，确保自身的专业技能以及品质等方面都能够满足审计的要求。以此来降低承接阶段的审计风险。

（二）审计计划阶段的审计风险防范

审计计划阶段的审计风险防范，主要从以下几个方面进行考量：首先应当强化对重大错报风险的评估，并以此为审计计划制定的重要依据之一;其次审计计划的制定，科学化的审计计划应当包括总体和具体两个方面，对审计的范围、方式、时间安排、人员选择等等方面进行统一计划;再者对被审计单位进行细节化了解，并针对情况适当调整审计计划;最后团队的组建，结合实际的需要选择适当的审计人员，并明确审计人员的权责范围，实现审计效率提高的同时，还能够快速找出问题所在。

（三）审计实施阶段的审计风险防范

审计实施阶段的审计风险防范，主要包括以下几个方面：一是加强对分析性复审程序的重视，以此来判断财务信息的恰当度;二是规范审计程序，用于规范审计人员的审计行为;三是强化审计进程汇报，要求审计人员将审计进度定期汇报，保证审计计划的切实实施;四是加强行为规范，制定相关的规范制度，并对审计人员的行为进行严格的规范，避免审计报表出现问题，降低舞弊风险出现的可能性。

（四）报告出具阶段的审计风险防范

报告出具阶段的审计风险防范，主要从以下几个方面进行考量：一是制定严格的复核制度，对审计的风险口、质量进行严格把关，强化监管避免审计风险出现，确保较高的审计质量;二是强化沟通，在沟通的过程中审计人员应当坚守自己的立场，避免审计风险的出现;三是完善底稿的编制与归档。

四、结束语

综上所述，中小型会计师事务所加强对审计风险的了解与控制，对会计师事务所的发展具有重要意义。对此，中小型会计师事务所在各个阶段都应当加强审计风险的控制，避免审计风险出现时所造成的不良影响出现。

参考文献：

[1]洪露.会计师事务所审计风险管理研究[D].哈尔滨商业大学，2018.

[2]查宇丰.浅议中小型会计师事务所审计风险问题[J].时代金融，2018（05）.

作者单位：丽水万邦天义会计师事务所有限公司