公立医院管理会计人才队伍建设现状▲

郑德亮 穆伟娜

(1 山东第一医科大学附属省立医院财务部,山东大学附属省立医院财务部,山东省立医院财务部,山东省济南市 250021,电子邮箱：zhengdeliang@126.com；2 河北省石家庄市第四医院医保处,石家庄市 050011)

2018年6月5日财政部印发《管理会计应用指引第204号—作业预算》等5项管理会计应用指引征求意见稿(财办会〔2018〕17号)[1]。截至目前,自财政部于2014年10月发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(财会〔2014〕27号)[2]之后,又陆续印发了1项《管理会计基本指引》(财会[2016]10号)[3]和34项《管理会计应用指引》(http://www.ushui.net/art/v?pa3v0104275182a6208d11fdc2deb0228a6a97cd1b04b5d736f39700408ae9b44a3f),这极大地推进了我国企业管理会计体系的建设。然而,我国公立医院管理会计发展较晚,特别是管理会计人才缺口还很大,加强医院管理会计人才队伍建设是推进医院管理会计体系建设的关键。本研究旨在了解我国公立医院管理会计人才队伍建设的情况,发现公立医院管理会计人才建设方面存在的问题,并提出加强公立医院管理会计人才队伍建设的针对性建议。

1 对象与方法

1.1 研究对象 在全国范围内采用随机数字表法选取了400家医院,并以向医院财务负责人以推送二维码的方式发放电子问卷400份,问卷由该负责人指定对本医院相关工作比较了解的1名相关人员填写。本次调研样本覆盖了全国除台湾、香港和澳门外所有的省级行政区,调查结果具有一定的代表性。共收回有效问卷359份,有效回收率为89.75%,最终纳入359家医院进行调查,包括省级医院145家,市级医院102家,县级医院112家；综合性医院280家、专科医院61家,其他类型医院18家；三级医院245家,二级医院79家,其他级别医院35家。

1.2 研究方法 根据研究目的,查阅相关文献,自行设计调查问卷。问卷内容包括被调查者的基本情况、医院财务负责人的技术背景、对管理会计工作职责的了解情况、医院从事管理会计工作的人员情况、认为管理会计应该具备的各项能力等。问卷由填写人自行填写,填写人承诺对问卷所填内容真实性负责。

1.3 统计学分析 采用Excel 2010软件对数据进行整理和统计描述,计数资料以例数和百分比表示。

2 结 果

2.1 被调查者的基本情况 参与调查问卷的受访者共有359名,其中医院财务机构的负责人138名,总会计师22名,门诊或住院收费人员49名,奖金核算人员24名,出纳18名,收入、支出、债权债务的核算人员13名,以及其他人员95名。

2.2 医院财务负责人的技术背景 359家医院的医院财务负责人中,高级会计师占54.04%,中级会计师占33.43%,初级会计师占18.66%,仅有8.91%的财务负责人是注册会计师。见表1。

表1 医院财务负责人的技术背景(n=359)

2.3 受访者对管理会计工作职责的了解情况 359名受访者中,有32.31%的受访者对管理会计的工作职责十分了解,65.18%的受访人员对管理会计的工作职责有部分了解但不具体,还有2.51%的受访人员对管理会计的工作职责完全不了解。见表2。

表2 受访者对管理会计职责的了解情况(n=359)

2.4 医院从事管理会计工作的人员的情况及受访者认为管理会计应该具备的各项能力 各医院会计人员中，从事管理会计工作的人员占1%～30%；从事管理会计工作人员的工龄小于5年,占60.72%(1 651/2 719)；从事管理会计工作人员的最高学历以本科最多,占69.36%(1 886/2 719)。受访者普遍认为管理会计人员应具备分析并发现单位运营中存在的问题、分析并发现财务制度及会计制度中存在的问题,以及运用专业知识帮助单位提高管理能力这3方面的能力,见表3。为了正确履行职责和行使权限,管理会计人员必须具备专业的管理知识和业务能力中,受访者认为医院的管理会计人员应具备的能力依次为：专业判断能力、战略规划能力、风险识别能力、决策执行能力、信息技术运用能力、前景预测能力、资本运作能力和产业分析能力等。见表4。

表3 受访者认为管理会计人员应具备的专业能力(n=359)

表4 医院的管理会计人员应具备的能力(n=359)

3 讨 论

3.1 管理会计工作得不到重视 公立医院的运营思路和发展战略主要依托医院的核心领导,特别是“一把手”的作用至关重要。在我国,公立医院的院长大多来源于学科带头人或科室技术骨干,他们的成长模式多为“专家—科室主任—院长”[4],因而常缺乏职业化的医院管理知识,对医院管理会计发展的重要性意识不足,从而缺少对管理会计人才引进和培养的动机。目前公立医院会计人员的工作比较稳定,收入较为可观,在医院未能出台相应的激励学习机制的情况下,本研究通过调研了解到,大部分会计人员都安于现状,学历不高,知识结构陈旧,专业水平不高,对提高自己管理会计水平的培训兴趣不高,缺乏对未来的规划、分析、判断、预测和执行等能力。

3.2 管理会计工作人员缺口大 管理会计在我国属于稀缺岗位,2017年,管理会计人才在我国的缺口高达300多万,而且逐年扩大[5]。本调查结果显示,在公立医院从事会计的工作人员中,管理会计人员所占的比重较低,只有少部分是管理会计工作人员,大多数的会计人员的工作模式化、机械化,主要工作内容是报销、制证、记账等简单的会计操作,且大部分公立医院的会计人员对管理会计的相关知识仍然处在了解但不具体的状态,这不利于管理会计在医院的开展推广。从事公立医院管理会计工作人员的工龄大多是5年以下,说明医院管理会计应用时间较短,管理经验较少。此外,从事管理会计的工作人员学历也偏低,最高学历以本科最多,缺少学历背景深厚和专业技术精湛的硕士、博士等。在美国,从事会计工作的人员中,财务会计仅占10%,其余90%为管理会计；在日本松下公司约2 000人的财会部中,80%的人员从事管理会计工作[6]。因此,我国医院管理会计人员的数量与发达国家相比仍存在巨大差距,可见医院管理会计人才队伍建设缓慢。

3.3 管理会计人才培养途径欠佳 我国培养财务人员的途径主要有高校学历教育、资格考试和继续教育培训3种[7]。首先,虽然目前国内有超过500所院校开设了会计学专业,着力于教育和培养会计专业人才[8],然而,高校的会计专业主要是培养财务会计人员,设计了初级、中级和高级财务会计的相关课程和配套教材。针对管理会计的教育,有些高校虽然设计了成本管理会计课程,但培养内容局限于对成本的核算、分析和控制,可见高校对管理会计教育的重视程度不够。其次,专业技术考试和注册会计师考试是目前我国会计行业影响面广、权威高的考试,然而这些考试侧重考察对财务会计知识的掌握和运用能力,很少涉及管理会计的相关知识。因此,无法通过资格考试来提升公立医院管理会计人员的能力。最后,会计继续教育及其在职培训是我国会计人才队伍建设的重要内容,目的是为了更好地适应社会主义市场经济的发展要求。随着市场经济的深入发展和医疗卫生体制改革的深入,医院必须要加强管理会计人才的培养。公立医院管理会计人员既要有扎实的专业知识和职业素养,还需具备符合医疗卫生行业特点的其他能力,才能真正做好医院的管理会计工作。然而,当前提升财务人员管理会计水平的继续教育和在职培训并不多,针对医院管理会计人员的教育和培训更少。

3.4 管理会计高端人才匮乏 管理会计在我国的应用时间较短,且主要应用于企业的管理中,在医院中的应用较少。本调查中,各公立医院缺少一支高素质、高水平、经验丰富的高级管理会计人才队伍,能够掌握战略规划、流程管理、分析建议等方面知识,对各种管理会计工具运用熟练,随时为医院做出最优决策提供依据的高水平复合型人才稀少。本调查中,受访者认为,为了正确履行职责和行使权限,医院管理会计人员除了要具备专业知识和业务能力外,还应该有具备战略规划能力、产业分析能力、决策执行能力、专业判断能力、信息技术运用能力、资本运作能力、风险识别能力和前景预测能力等。然而,本研究中有相当部分公立医院财务负责人的技术背景还只是中级会计师甚至初级会计师,很难要求他们掌握高水平的管理会计技术来为医院服务。本研究中,财务负责人中注册会计师仅占8.91%,具有高级会计师技术背景的财务负责人仅占54.04%,而且这些人员大多年龄偏大,接受新鲜事物能力相对较弱,这不利于管理会计在我国公立医院的发展。

4 建 议

4.1 增强全院职工管理会计应用的意识 首先,医院领导要重视管理会计。医院管理层必须认识到管理会计是以内部管理人员为服务对象,最终为医院管理者做出最优管理决策提供依据。政府及相关部门在对医院管理人员进行培训时,要有针对性地加大对管理会计知识的宣讲,使他们意识到管理会计在推动医院可持续发展中的重要作用,尽快在医院设置管理会计部门或管理会计岗位,支持医院管理会计的发展[9]。其次,医院各相关科室要重视管理会计,在实际工作中要相信医院管理会计人员能准确系统地分析复杂的财务数据,为科室运营和医院决策提供依据。再次,医院会计人员要在日常工作中重视和善于运用管理会计工具,结合医院的实际情况,尽快将管理会计对医院经营管理的促进作用体现出来,从而促进管理会计在医院的发展。

4.2 拓展管理会计人员的内部培养途径 公立医院可以实施轮岗制度,除了会计部门内部岗位的轮岗,管理会计人员也可以到医院其他部门轮岗,其他部门相关岗位也可以到会计部门轮训(短期轮转,以熟悉业务为主)；不定期开展专题研究,针对医院各项业务遇到的问题,管理会计人员和相关业务处室共同沟通配合以寻找解决途径；建立与临床一线科室的长效沟通机制,管理会计人员通过定期座谈或不定期走访了解各科室的具体业务活动,协助做好科室运营。通过以上措施可以促进各科室人员相互交流学习,帮助管理会计人员在解决问题的实践中获得锻炼和成长,夯实基础、拓宽视野,有助于管理会计工作的进一步开展。另外,医院可以制定合适的激励机制,调动广大会计人员的学习积极性和主动性,培养其学习管理会计知识的兴趣,不断提高他们对管理会计知识的认知程度。最后,在医疗卫生体制改革的大背景下,新的医药卫生政策法规陆续出台,公立医院管理会计人员除了要熟练掌握现代管理会计的知识技能,还要及时了解国家出台的相关政策,认真分析不同政策对医院的影响,并及时做出反应,为医院做出最优决策提供服务。

4.3 完善管理会计人才外部培养体系 根据目前管理会计发展的现状,结合管理会计未来发展的趋势,完善会计人员外部培养途径,做好规划,才能为管理会计发展培养优秀的人才。首先,从高校教育抓起。高校要按照财政部颁发的《管理会计基本指引》[3]和《管理会计34项应用指引政策汇编》(http://www.ushui.net/art/v?pa3v0104275182a6208d11fdc2deb0228a6a97cd1b04b5d736f39700408ae9b44a3f)设置课程,侧重培养管理会计人才,既要教授其专业知识,又要紧跟新时期管理工作的特点变化,着重培养他们理论联系实际的能力,使他们掌握的专业知识能够很好地应用于实际,确保这部分学生入职后能尽快满足单位管理会计工作的需要。其次,健全专业技术考试的内容。建议在现有的会计专业考试(初级、中级、高级会计师和注册会计师)中增加与管理会计相关的知识,并整体布局考试内容,根据执业需求,有侧重地增加管理会计知识,引导企事业单位会计人员加强对管理会计理论和实务的学习和锻炼,最终提高管理会计人员的水平[10]。最后,做好继续教育培训。重新学习、更新知识,丰富理论知识,从管理会计职能入手,加强实践锻炼,逐渐使其具备应用管理会计方法的能力。目前,北京、上海、厦门已经成立了3所国际化标准的国家会计学院,国内也涌现出众多知名的财经院校,他们拥有精通管理会计前沿理论及丰富实务经验的优秀师资队伍,可以借助他们的优势,举办针对提高管理会计相关技能的培训,以提高管理会计人员的整体素质。

4.4 着重培养管理会计高端人才 管理会计不仅跨学科,而且综合性、应用性都很强,管理会计的发展需要一批综合素质高的优秀人才来充实并领导管理会计人员队伍,高端的管理会计人员能充分地认识自己所从事专业的重要性、严谨性、前瞻性,能从战略高度整合管理会计问题的理论和实践经验,是合理确定并执行医院战略决策、管理决策和业务决策的保证,是公立医院管理会计人才队伍的领头羊,可引领医院管理会计的发展方向[11]。因此,要重视对高端管理会计人员的锻炼和培养。医院高端管理会计人员要熟练掌握从事管理会计工作所必备的知识(如数学、数理统计方法)和最新的管理会计理论与工具[12],还要熟悉医疗卫生行业的特点,具备现代医院的管理知识和技能。可通过以下途径培养管理会计高端人才：首先,鼓励公立医院尽快设置会计系列正高级职称。目前,在我国现有会计职称序列中,从低到高分别为初级、中级、高级和正高级,其中正高级职称已经在部分省份试点,应该尽快在全国范围内启动正高级会计师职称评审,并将管理会计的相关知识点纳入评审范围,这将有效地激发广大会计人员学习和运用管理会计知识的积极性,极大地鼓励管理会计人员从事会计研究,加强自身素质建设。其次,强化公立医院总会计师管理制度。总会计师具有参与医院重要经济事项分析和决策等权限,是医院领导成员之一,由高端管理会计人才担当,全面负责医院经济管理工作,具有参与医院重要经济事项分析和决策等权限,将有利于发挥医院管理会计的优势。

综上所述,公立医院管理会计在我国发展较晚,管理会计人员队伍建设存在管理会计工作得不到重视、管理会计工作人员缺口大、管理会计人才培养途径欠佳、管理会计高端人才匮乏等诸多问题。建议通过增强全院职工管理会计应用意识,拓展管理会计人员的内部培养途径,完善管理会计人才外部培养体系,着重培养管理会计高端人才等措施来加强公立医院管理会计人才队伍建设,进一步推进医院管理会计体系的建设。