商誉本质视角下对我国合并商誉会计处理问题的分析与思考

[摘要]现阶段各大企业在资本市场不断完善过程中较为重要的转型升级、长大发展的方式与途径就像并购重组，且会计行业中的热点话题也发展为合并商誉。当前我国有关会计行业的准则中有关合并商誉的准则与规范保障了会计处理本身的合理性，但相应的是合并商誉并不完善，其中也包含了很多问题和低端，因此对其进行优化和完善就显得尤为重要了。文章主要对我国会计行业领域在商誉本质视角下的合并商誉会计处理环节中存在的不足与解决措施进行有效探究与分析。

[关键词]合并;商誉;会计;资产

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.11.

企业在相同条件下可以取得超出正常投资报酬率产生的价值指的就是商誉。这是因为企业本具有优越的地理位置，或者是适宜合理的组织、高素质员工、先进技术、较高的生产经营效率，或者受到优质产品品质等各类综合性因素的影响，企业在该行业中拥有优越的地位和作用，并使企业拥有高于一般收益效率的能力。但是这一能力并不能在企业中独立存在，也无法实现单独售出，只有在企业合并或者其他产权交易过程中才能充分展现出来。

1  商誉概况有效探究与分析

1.1  关于商誉本身的特性

通过平均和自身收益水平差额转化的资本化价格就是企业商誉理念中具有经济性的主要体现，良好的声誉与顾客是密不可分的，再加上企业自身良好的管理能力、较高的经营效率、对生产技术的垄断和优质的地理方位等就是企业商誉的必要因素。企业可以通过商誉提升经济效益。商誉主要是通过其效益性衍生出资产价值，具体表现为企业收益差额资本化价格的运算和社会平均收益率密切相关。一般情况下人们在计算商誉具体价格时都是从企业的资本化率和超额收益入手，通过具体的还原过程取得实际价格，但是因为资本化率本身就是投入资本报酬率，因此具体的还原过程从某种程度上也就是创造超额收益的资本额。因此，商誉价格与资本化价格基本上没有差别。商誉值有正有负，企业的收益或亏损在该行业中的平均获利水平较低时呈现出来的就是商誉负值。

1.2  关于分类

商誉在不同标准中的类型也是大不相同的。商誉在多样化的来源渠道中主要形式有些自创和合并两种，在企业发展运营过程中可以通过有意识的积累以及培养过程帮助企业获得无形资源，而这一点就是自创型商誉。合并商誉来源于企业合并，一旦一方的可辨认净资产公允值低于另一方，就会形成合并商誉，而企业本身只有大于合并成本后才会形成负商誉。

总而言之，从本质上来看，合并商誉和自创商誉较为一致，产生商誉离不开企业的累积和培养过程，在企业合并的时点上并不能使商誉瞬间产生。被合并企业在交易产权过程中呈现出自创商誉的特殊形式，这就是合并商誉，因此可以利用自创商誉取得合并商誉。当前绝大多数企业本身就是利用自创商誉呈现出自身的商誉。

2  针对合并商誉会计处理概况的几点思考

2.1  关于初始计量

企业在合并过程中，两者之间的关系并不一定一致，部分企业合并拥有多样化的控制方法与手段，还有部分企业的控制由同一方来完成。企业合并在相同控制中并不能产生商誉，多样化控制手段中的企业合并会在享有被购买方与购买成本的基础上对公允价值份额之间的差额值进行辨别，该差额值拥有正负两种类型，因此就會产生商誉，并且还能是商誉分为商誉和负商誉两个部分。

主要说的是合并企业在一方控制下的采购方带来的成本较高，超过卖方企业净资产价值，这一过程中产生的就是商誉。一旦买方本身的成本低于合并企业后取得的具体份额差额之后，就需要结合企业净资产公允值相关政策体系采取有效方案给予解决，在标准规范要求中需要将合并成本计量、获得被购买方多样化可以辨别的负债资产公允值或者资产有效结合，通过对其进行复核之后如果合并成本低于可辨认的公允值份额，就需要计算出具体差额，因此在正常营业范围之外取得的收入就是该差额。

2.2  针对后续计算

通过有关法律政策体系中对商誉的规定和要求可以得知，合并商誉不论是在减值或者其他状态下对减值的测试需要以年为主要单位。商誉减值明确之后就不能在后续会计期间进行回转，也不能独立产生流量与现金，因此这类有关减值环节的测量就需要确保其为分开状态，并在相应的资产组合中对其进行贯彻和落实，进而达到对减值进行间接测试的目标。

3  我国合并商誉会计在商誉本质视角下有效解决问题的几点思考与分析

3.1  关于测试减值的条件

针对测试商誉减值的具体条件需要在本质的基础上对分析合并后企业的具体情况进行有效结合。部分企业测试商誉减值是以年度为计算单位展开年度测试，也有在特别情况下进行的特别测试。在这其中测试减值的实施可以在年度内任意时间中落实，索然多样化的内容或者单元检测的各个时间段并不相同，但是需要确保在各个年度测试中的时点是相同的。大幅度调整运营的环境问题、对人才流失与精准问题的失误等都是展开特定测试具体条件之一。

与此同时奇特的合并商誉减值测试的会计处理手段与期末测试进度保持一致。在测试某一资产组和资产项目之后也需要通过设置加试的方式对其他遭受深刻影响的资产组进行测试，这样可以使合并商誉本身的重要作用和价值得以严谨反应出来。

3.2  关于分摊、折现率以及可回收金额

我国的市场环境和评估体系本身具备一定程度的自爱性特点，通常情况下获得资产组合或者资产组的公允值的难度往往比较大，未来可回收金额可以通过发挥现金流量实在值的参照作用和意义来确定。因此在确认未来现金利用率时需要注意的是对未来现金流量内容、折现率以及使用年限三个方面进行重新考虑。针对获得后的商誉，需要对其内部结构进行实在、细致、高效地思考，之后将各类资产组合的权限进行适宜有效的安置，这类权限本身是对账面价值在加权之后的平均，因此也可以使用总年限。

依据相关规定政策体系，企业本身使用的折现率主要是现阶段市场资产固有风险以及货币时间价值进行有效反应的税前利率。明确以及使用折现率需要将该资产市场利率作为主要依据，一旦该资产不能从市场中取得利率，就需要用到替代利率估计。通常情况下企业计算主要使用的是单一折现率，要不然未来现金流量的资产现值可以敏感反映出未来各个阶段的利率和风险差异的期间结构。因为从本质上来看，合并商誉协同效应各类经济资源从而突出其超额盈利的目的，协同效应的发挥本身会受到风险和利率这发挥成效这一关键因素的影响，因此需要明确意识到该问题涵盖了合并商誉资产组合以及资产过程中使用各类不同折现率的机率。

4  结束语

从本质上来看商誉就是利用好感价值取得超跃收益，通过细致分析了商誉的概念、分类，当前我国会计行业标准规范中可以利用对商誉初始计量的明确，以及有效处理合并商誉的后续计量达到企业的既定目标。而实际处理过程中仍然存在各类不足和弊端，例如残缺的商誉确认，合并商誉初始计量后续计量操作环节不具备可操作性和合理性，可以通过对合并商誉测试减值条件的有效设置，以及对折现率、可回收先进以及有效分摊的方式对这些问题和弊端进行有效缓解和解决。我国需要下去对合并商誉处理弊端的重视程度，相关人员也可以通过发挥自身的实力为提升国家综合实力做出贡献。

参考文献：

[1] 王静;基于商誉本质的确认与计量思考[J];财会通讯;2015（25）：76-77

[2] 王璐瑶;合并商誉会计问题的探讨[J];商场现代化;2014（25）：43-45

[作者简介]符振振（1989—），男，汉族，河南洛阳孟津人，本科，毕业于山西财经大学，会计师、注册会计师，会计学专业，研究方向：商誉、资产减值。