“营改增”给企业带来的影响

朱雅文

摘要：随着我国经济的快速发展和税收体制的逐步完善，社会各界对于全面施行增值税政策的呼声也越来越大。为了减轻企业税务负担、推行企业由追求规模化向追求质量化转变，2012年我国正式把“营改增”提上日程并开始了试点，并在2016年全面实行“营改增”政策，改革的每一步的推进都沉稳而坚定。

关键词：营改增 企业 影响

一、研究的背景

我国从1994年开始对货物和劳务分别征收增值税和营业税，一直并行至2016年。“营改增”政策虽在2016年5月1日才全面推行，但在2012年初，就开始在上海部分企业进行试点;到2012年下半年，试点城市增至十个省市，试点企业范围也从交通运输业扩大到部分文化产业;在随后的三年中，“营改增”的试点城市和覆盖范围也进一步扩大。随着2016年5月1日国家颁布政策，将试点范围扩展到金融业、建筑业等所有行业，并且将企业新增的不动产所含的增值税也纳入到抵扣范围内，“营改增”转变正式完成，营业税则正式退出了中国的历史舞台。目前，我国增值税的改革并未停下脚步，国家一直在调整税收政策。在营改增之后，各行业企业的税负也显然发生了或多或少的变化。

二、研究的目的和意义

“营改增”，即为取消部分或全部企业营业税的征收，改缴纳增值税。此次改革，是自1994年以后第一次重大的税制变动，也是结构性减税的重要措施。不仅顺应经济发展的要求，也与供给侧改革能够更好的相互呼应，有利于促进经济社会的发展。营业税与增值税相比，一个是价内税，一个是价外税，相比较起来，增值税因为只是针对商品在流转过程中增值部分征收的税种，与营业税的全额征收计算基数有较大的数额差异，且实施“营改增”政策有利于帮助企业合理的降低税负，并因其能够进行抵扣，增值税具有的“道道征税，层层抵扣”的优势得到了极大的发挥。但因为增值税和营业税在征收方式、计算方式和申报税款方面有很多不同，也导致“营改增”之后部分企业因为没有很好地适应该政策带来的变化，沒有积极对自身的纳税方案作出调整，从而导致税负不降反增的情况，并给企业带来了一系列影响，也对企业财务人员的素质也提出了更高的要求。所以，为了帮助企业更好的面对“营改增”，利用好此次政策优势，有必要通过对企业税负进行研究，分析“营改增”给其带来的变化及其产生的原因，并给出对策建议，帮助其降低税负，更好适应营改增带来的变化，这对于企业实现可持续发展来说，也是非常必要的。

三、“营改增”给企业带来的影响

（一）“营改增”对企业财务管理的影响

“营改增”政策对企业的方方面面都产生了较大的影响，国内外学者对其影响进行了较多的分析和研究，发现对各行各业产生影响不尽相同。

吕连菊、邱茹芸（2015）认为对企业财务管理的影响体现在四个方面：税务负担、发票管理、会计处理及财务报表。在税负压力影响方面，认为对大多数小规模纳税人而言，有利于减轻税收负担，但对于一般纳税人而言，是喜忧参半的。在发票管理方面，她们认为“营改增”之后发票管理相对复杂，因为增值税发票分为普通发票和专用发票，只有专用发票才能得到抵扣，所以对于专用发票的发放、验证、管理、转让和注销需要得到重视，加上我国对专用发票的管理非常严格，在《刑法》上对专用发票的虚开、伪造等行为有处罚措施，所以对于长期使用普通发票的企业而言，是一种挑战。在对会计核算的影响方面，因为营业税会计核算处理仅需在计提和缴纳环节即可，核算方式较增值税而言相对简单，企业改征增值税后，“应交税费”科目下增加了“销项税额”“进项税额转出”等明细科目，会增大会计核算的难度。在财务报表方面，她们认为对资产负债表、利润表、现金流量表都产生了较大的影响。

（二）“营改增”对企业经营管理的影响

刘华（2013）从四个方面来分析“营改增”对企业经营管理的影响：首先在销售收入方面，会产生显著的变化。因为征收营业税时，确认销售收入是包含营业税的，而改为增值税之后，需要将增值税剔除后的收入来进行确认，所以改革之后企业的收入是明显下降了的，利润也受到了相应的影响。其次，在企业资产负债结构方面，因为固定资产的变动会对资产结构产生较大的影响，“营改增”后，购入的固定资产能够得到抵扣，造成固定资产入账价值减少。从短期来看，流动比例会有所提升，从长期来看，资产总额和负债总额，都会有一定比率的提升。从现金流量层面看，由投资、筹资、经营活动三个方面综合作用分析，短期来看，企业的现金流量应该是呈上升趋势的，但因为企业扩大融资，从长期角度看，企业会有一定的偿债压力。最后，从可抵扣的进项税额方面，他认为对劳动密集型的企业例如物流行业来说，其税负很难降低，因为专用抵扣发票较难取得。但随着全面“营改增”的展开，此类状况会得到好转。

参考文献：

[1]吕连菊，邱茹芸.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].会计之友，2015（16）：89-91.

[2]李心阳.“营改增”对企业财务管理的影响与对策研究[J/OL].财会学习，2016（09）：161+163.

[3]徐红艳.“营改增”对铁路运输企业财务管理的影响[J].财经界（学术版），2014（22）：257+259.

[4]陆勇.试论营改增对房地产企业财务管理的影响[J].行政事业资产与财务，2016（09）：18-19.

作者单位：重庆化工职业学院