商业企业常见税务筹划方法之风险浅析

孙颋峤

摘要：改革开放以来，我国社会主义市场经济蓬勃发展，在国有企业、集体企业的基础上，外资企业、民营企业等经济体如雨后春笋般大量涌现。近些年，随着互联网经济的快速兴起，催生了一大批新兴业态，越来越多的组织形式参与到市场经济当中来。其中，相当一部分组织形态缺少对税收法规的深入了解，第三方企业服务机构便成为财税服务的托管机构，相应的税务筹划也成为一项重要的服务内容。由于财税服务机构的服务水平参差不齐，部分机构并不具备税务筹划的能力，因此，在税务筹划的实际应用过程中会滋生较大涉税风险。

关键词：税务;筹划;风险;安排

引言

近两年，在经济出现下行压力的形势下，国家陆续推出一系列减税降费政策，促进经济发展。在减税降费同时，税务机关也加强了税收征管。金税三期工程建设的整体目标是达到年事务处理量近100亿笔，税务机关内部用户超过60万户，外部用户过亿户，网络覆盖率100%，覆盖所有税种，覆盖税收工作主要环节，覆盖各级税务机关，并與有关部门联网。金税三期系统的强大监控能力，将进一步加大企业在税务筹划过程中的涉税风险。

在当前形势下，商业企业税务筹划常见的方式方法有哪些？这些筹划方式又有什么样的风险？怎么防范这些风险？本文将聚焦商业企业常见的税务筹划方法，对其风险进行分析，力求提出相应的化解方法。

一、商业企业特点

商业企业，是指通过买卖商品赚取差价，从而获得净利润的企业类型，其特征都是以商品的进销存为基本业务形态，对商品基本上不进行加工或只进行浅度加工，组织商品的流通，实现商品的使用价值和价值。

二、商业企业涉及的主要税种

一般商业企业涉及的税种比较简单，主要为增值税及附加、消费税、企业所得税、印花税、个人所得税，特殊行业涉及房产税、土地使用税等。

三、商业企业常见税务筹划方法

对于商业企业而言，最大的痛点是增值税、所得税税负较高，同时面临销售收入的确认、无票进项的支出，以及临时用工是否合法合规的风险。

（一）筹划方向

基于上述现实情况，目前比较常见的商业企业税务筹划思路可以简单归纳为3个方向。一是根据税收法规规定，合理安排业务量临界值，达到降低适用税率的目的。对于超额累进计税、超率累进计税的税种，由于相邻两档税率差距较大，根据临界值进行业务安排，使计税基数下落一个档位，甚至几个档位，达到降税目的，如员工个人所得税，个体工商户经营所得的个人所得税，房地产企业的土地增值税等。二是根据地方政府的招商引资政策，针对部分行业以及部分产业享受地方税收优惠政策筹划，如税收返还、减免、核定征收等，达到降低综合税负的目的，如地方政府和园区对入园企业增值税、企业所得税缴纳的税收奖励，对特定行业、特定形式的企业涉及的个人所得税核定征收等。三是根据税收征管法规要求，合理完善涉税业务处理流程，避免出现额外增加税负的情况。如，实际业务场景中，存在大量个人向企业提供服务无法提供有效票据，导致企业无法列支成本的情况，要按照我国现行税法的规定，提供税务认可的方式进行管理。

（二）常见筹划方法

1.纳税人身份安排

纳税人是企业税款缴纳的法人主体，国家在税款征收上往往基于一定的纳税主体进行税务征收，对不同的纳税人身份具有相应的税务征收方式与征收比率，因此，企业可以通过合理设置各项业务的执行主体，调整和控制各业务的经营节奏，使各主体的经营规模符合国家普惠政策标准，充分享受税收红利。

国家税务总局在2019年颁布的《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》第4号规定：小规模纳税人发生增值税应税销售行为，月销售额未超过10万元，或者以一个季度为一个纳税期的，季销售额未超过30万元，免征增值税。

国家税务总局、财政部在2019年颁布的《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》第13号规定：小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计算应纳税所得额，并按20%的税率缴纳企业所得税，实际税率为5%;年应纳税所得额超过100万元，并且不超过300万元的部分，减按50%计算应纳税所得额，并按20%的税率缴纳企业所得税，实际税率为10%。

企业根据经营规模进行业务拆分，化整为零，达到小规模企业、小型微利企业的纳税标准。

例：A有限责任公司（一般纳税人），年收入1000万元，利润总额310万元，年增值税约50万元，适用增值税税率13%，企业所得税税率25%。通过业务分割设立两家子公司，分别以各公司承接业务，控制各公司的经营规模，使母公司、子公司均为小微、小型微利企业，适用增值税税率3%，企业所得税税率5%～10%，则筹划后的降低税负效果可以达到62%。

2.组织形式安排

企业税款缴纳受到自身组织形式的影响，国家在税收层面具有相应的规定，因此在税款筹划过程中，企业可以结合自身经营需要而采取相应的组织形式，通过优化组织设计来达到合理税务筹划的效果。

地方政府为了招商引资发展当地经济，会配套相应的税收优惠政策，在指定园区内注册个体户、个人独资企业及有限合伙企业就可以核定征收，个税税率为应税所得的0.5%～2.1%，考虑增值税后，综合税负水平不超过5.1%。

不同的组织形式适用的税种和征管方式也不一样，企业结合自身业务情况、发展阶段等因素合理选择适合企业的组织形式，从而降低企业税负。

例：B个人欲成立公司承接工程设计业务，预计年收入规模500万，利润350万，对成立公司主体的组织形式进行了比较，重点是比较有限公司和个独企业的税负水平。通过计算得知，成立个独企业的综合税负率5.1%，有限公司的综合税负率为20.5%，差距明显。

3.注册地点安排

注册地是企业税款缴纳的影响因素之一，国际上对企业的税款征收往往是以注册地作为依据的，对不同注册地采取了不同的税收缴纳比例与起点，这也体现了国家在税款征收方面的产业倾斜以及部分地区招商引资的需求，企业可以依此进行有效的税务筹划。

政府税收返还，由各地方政府根据国家相关税收管理规定，通过先征后返、即征即退等方式向已经完税的企业退还部分税款，作为政府给予的行政奖励，是一种以税收优惠形式发放的官方补助。

在有税收贡献优惠的地域设立机构，充分利用地方的招商奖励政策实现企业效益增加，部分地区增值税贡献奖励幅度最高能达到实际纳税额的42%，企业所得税贡献奖励幅度最高能达到实际纳税额的30%。

例：A公司年增值税纳税额4000万，利润总额1000万，在税收优惠地注册商贸类公司，利用税收返还，实际降负效果可以达到41%。

4.用工安排

商业企业用工量大，人工成本是主要成本之一，其中，五险一金及其他相关成本合计占工资的近40%。随着“社保入税”政策推进，目前社保未按规定标准缴纳的企业将面临人工成本迅速上升的压力，而灵活用工方式已经成为企业薪税筹划的重要手段。企业通过改变用工方式，将传统的劳动合同关系或者劳务派遣合同关系，转变为业务外包模式或服务购买关系，灵工人员在闲暇时间、灵活地点为企业提供服务，服务成果按件计费，企业通过灵活用工方式，不再以薪资报酬形式支付临时服务费用，减少企业社保、薪资个税支出，并可以合法合规取得服务费的发票、灵活用工的个人取得完税证明，享受个人按经营所得征收个税，核定税率0.5%～1.5%，降低个人所得税税负。

5.用人安排

通過良好的用人安排能够不断优化企业的税务筹划工作，目前我国针对特殊人群制定了一定的税务层面的优惠，例如退伍军人、残疾人士等，商业企业在符合相应用工条件之下可以运用相应的优惠政策，如，北京市行政区域内的机关、团体、企业、事业单位、民办非企业单位（以下简称用人单位）招用具有本市户籍，符合正常劳动年龄，并持有《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证》的残疾人，符合条件的，可申请享受岗位补贴和社会保险补贴。

企业通过雇佣残疾人、退伍军人等特殊人群，享受国家的税后优惠政策，既降低企业成本，也履行企业社会责任。安置残疾人就业，符合条件的，能同时享受残保金减免最低至0元、工资企业所得税双倍加计扣除、增值税即征即退的优惠。吸纳退役士兵就业的企业可以享受每人每年6000元抵减税额的优惠。

例：A企业为北京市商业企业，员工人数300人，平均月工资6000元，应缴纳36万残保金，通过雇佣残疾人可以达到降负33%的目的。

四、商业企业常见税务筹划的风险管理

企业在税务筹划过程中存在着一定的风险点，如果操作不当，不但不会达到降低成本和税负水平的目的，反而会给企业带来巨大损失。这就要求企业自身能够识别风险，并采取有效的风险规避措施。

（一）风险点

1.人为调控收入规模和利润水平导致的风险

企业通过对纳税人身份安排进行税务筹划时，为达到相应的降负效果，会出现人为控制各个经营主体收入规模、调节各个经营主体利润水平的情况，有悖于会计处理的相关原则，有财务作假的嫌疑，在有历史纳税记录可以作为比对的情况下，税负下降过于明显，容易引起金三系统的报警和税务机关的关注。

2.税收政策变化导致的风险

企业利用地方性政府奖励政策、税收返还、减免等进行税务筹划时，往往容易受到政策调整的影响。地方性税收政策与当地政治、经济发展需求密切相关，而当其政治环境或经济环境发生变化时，税收政策往往面临着同步调整的状况。目前，我国税务政策的执行上，相对而言时效性较为短暂，地方性政策尤其明显。企业税务筹划一般都是事前筹划、项目筹划，具体实施在正常情况下有一个过程，在正式实施前，若相关政策发生了调整或变化，会给企业的税收筹划增加一定风险，原有制定的税务筹划工作则可能无法有效实施。

3.不同地区与行业在税法执行上产生的风险

企业合理进行税务筹划属于合法行为，没有违背立法者的意图，但是在具体的执行过程中，这种立法意图往往需要获得税务机关的认可。我国税法体系较为烦琐，具有多个地区、多个行业等之间的差异，在执行过程中往往也具有一定的差异性。税务机关在执行过程中存在着对现行法规理解的不同，以及受区域经济活跃度的差异影响，对新生业态及其税法适用灵活程度差距很大，对灵活用工业务场景认定，或对个独企业个税核定征收政策应用，可能持截然不同的审视角度，在某些地区某些行业得到认可，在其他地区某些行业无法得到认可，由此可能把正常的税务筹划工作当作是恶意避税，给企业的税务筹划工作增加了风险。

4.需要第三方服务机构参与的业务外包导致的风险

企业在通过灵活用工业务、残保金业务、自然人代开业务进行税务筹划时，往往需要有第三方中介服务机构参与进来，利用专业服务机构的相应资质以保证税务筹划方案的可行性，比如人力资源服务资质、个税委托代征资质等，在此过程中，会涉及将企业的某一商务流程外包给第三方，而第三方服务资质的有效性（有效期限）、操作流程的合规性、操作环节的完备性，都暗藏一定的风险，会对商业企业本身税务筹划的合法性、合规性产生影响。

（二）风险规避

针对上述税务筹划过程中存在的各种风险，企业需要采取相应的风险规避措施，有效消除或降低风险。

1.保证税负水平合理性

商业企业在通过纳税人身份安排进行税务筹划时，一方面，要保持业务的真实性，对收入规模和利润水平不做账务处理上过多的人为调整，关联交易定价要符合市场行情，不出现较大偏离;另一方面，要从企业长远发展的角度考虑，对税务筹划合理把握，尽量避免将所有税负降低到极致，违反了纳税义务和税收征管的初衷。

2.充分关注企业所处行业税收政策的变化

为了有效应对企业税收政策的变化，商业企业在税筹方案制定过程中需要树立敏感的风险意识，及时而充分地关注国家在税务层面政策的调整，尤其是地方性法规和优惠政策，随着当地政治、经济环节的改变，相关政策往往具有一些不确定性。商业企业在合理享受地方性优惠政策时，避免搭建不真实的业务场景，可以把集采平台设立在税收优惠地，制定合理的交易结构和交易价格，寻找不同的税收优惠地，设置不同功能的交易主体，合理分散享受多项优惠政策，不要把所有的鸡蛋放到一个篮子里。

3.与税务机关就相关政策解读达成一致

为了促进本地经济发展，各地方政府制定了有差异的税收政策。这些税收政策的制定和实施上具有一定的弹性空间，不同的区域与不同的行业税收征收方式上具有一定的差异性，税务机关具有一定的自由裁量权。商业企业在进行税务筹划过程中，一方面要能够对各种政策进行分析和解读，另一方面要及时与税务机关加强沟通，在对部分模糊税务条文的解读上与经营主体所在地税务征收机关达成一致并得到认可，尤其是在一些新生业务的理解层面，避免税务筹划工作出现无用功。

4.对税筹外包业务部分严格审查

商业企业在税务筹划过程中，涉及部分业务外包的情况，除了需要对方案本身可行性进行内部分析把控外，对第三方服务机构的相应资质及操作合法性也需要进行分析与甄别。比如灵活用工业务，除了要具备真实的灵活用工业务场景外，对服务商是否具备人力资源许可和委托代征资质进行确认，如果服务商资质不全，将会导致整个灵活用工薪税筹划业务不具备合法性。再比如雇佣残疾人业务，企业需要真实聘用残疾人提供服务，而不能只支付费用，却不接受残疾人提供任何服务，形成签订虚假劳动合同、骗取国家补贴的事实。

结语

商业企业在经营过程中需要履行纳税人义务，需要按税法的规定缴纳各项税费，企业为了降低税费负担，可以进行必要的税务筹划。在现行法律体系之下，对税收缴纳进行合理规划，企业可以综合运用优化纳税人身份安排、组织形式安排、注册地点安排、用工安排、用人安排等方法进行税务筹划，但在税务筹划过程中往往存在着一定的风险，如人为调控收入规模和利润水平导致的风险、税收政策变化导致的风险、不同地区与行业在税法执行上产生的风险、需要第三方服务机构参与的业务外包导致的风险等，要求企业对此进行有效的风险规避，保证税负合理性，充分关注所处行业税收政策的变化，与税务机关就相关政策解读达成一致，以及对税筹外包业务部分严格审查，以此来促进企业经营管理活动的优化，将其与企业的税务筹划有效结合，使得税务筹划工作服务于企业长远战略目标的实现。

参考文献：

[1]宋应奎.税务筹划误区及风险防范浅析[J].品牌（下半月），2015（06）：72.