发挥内部审计在国有企业法人治理结构中的监督作用

王彬 赵国星

保证内部审计机构的独立性

内部审计机构作为公司的部门，隶属于谁，是能否发挥独立性的关键。这里谁，一是指在哪个层面设置;二是指由谁来主要管理该部门。一些企业的审计部由总经理领导，这样使内部审计机构的隶属层次较低，主体权威性较弱，执行工作时会增加沟通成本和时间成本，且容易与隶属主体产生利益关系，发挥作用有限，总经理既管理运营部门又管理审计部门，既是运动员又是裁判员，不能有效发挥内部审计机构的专业监督作用，不能实现实质上的独立，致使内审质量受损。

根据《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》，特别是审计署2018年新修订的《审计署关于内部审计工作的规定》第六条“国有企业内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构应当在企业党组织、董事会（或者主要负责人）直接领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作。”这就更加明确，国有企业的内部审计机构应该隶属于董事会，由党委书记、董事长直接领导。在开展内部审计工作时，内部审计机构既服务于董事会也服务于党委，从而也形成了内部审计机构的权威。

明确四会一层的职责边界

（一）发挥国有企业党组织的领导作用。党对国有企业的领导是政治领导、思想领导、组织领导的有机统一，把方向、管大局、保落实是发挥党组织领导核心和政治核心作用的本质和内涵。大多数国有企业结合实际制定了相关管理办法，明确党委的职责边界，特别是“三重一大”制度规定，特别强调党委会决策前置。执行过程中，是董事会前置还是经营层会议前置，由于无法明确，多数企业就会选择一切事项全部由党委会先行决策，党委会就成企业大管家，责任最多的机构。为了提高决策的准确性，发挥党委的“把方向”的作用，建议在重大项目中，党委会在项目立项中进行决策前置，即重大项目做不做由党委决定，起到“把方向”的作用;具体方案由经营层制定;最终决策权有经营层或董事会或股东会决定。

（二）完善授权体系，明晰责任边界。一是股东会对董事会的授权要明确。对什么事项进行决定？国有独资公司与控股公司會有一定的区别。但是，大方向上是一致的，事务性权利应当在公司章程中予以明确。同时，股东会就需要下放的权利进行细化，单独进行授权，比如：年度的投资额度、年度融资额度、对外担保、重大损失额度、对外捐赠的额度、关联交易等等。授权清晰程度，决定着公司治理的有效性。二是董事会对董事长、总经理代表的管理层要授权明确。董事会可以授权董事长行使一定的权利，董事长在授权范围内的决策其他董事要共同承担责任。应该以年度经股东会批准的预算为基础，预算内的支出由经营层决定;预算内的经营事项由经营层决定等等。董事会的授权对于经营层授权也要点、面结合，既要放权又要防控风险。

内部审计按照

党委会、董事会要求进行监督

（一）按照公司党委的要求，以党建统领全局。坚持提升站位，与党中央保持高度一致，服务大局，贯彻落实企业党委部署，强化看齐意识。完善内审员工的后续教育机制，提升员工素质，逐步建立以品性为核心、作风为基础、能力为重点、业绩为导向的审计人员工作考评、激励约束机制。强化统一审计监督，统筹审计资源，加强经济责任审计，促进从严治行。

（二）按照董事会的要求，坚持问题导向防控风险。结合企业财务经营管理现状、筛选关键领域和审计重点，充分发挥内部审计的风险识别和评价预警功能。内审人员要留心观察企业经营活动中的潜在风险，根据企业实际情况制定控制措施，使企业在规范的前提下开展经营活动。

（三）加大审计结果的服务价值。针对内审报告、建议，应主动与企业内部各部门相互沟通，密切配合，企业内部要有整改落实机制，开展对整改情况的后续跟踪审计。纪检、主管部门可采取不定期抽查、巡视的形式检查内审报告的落实整改情况，并建立问责机制，确保审计结果、建议最大程度的落地。

加强内部审计队伍建设

（一）组建质量型团队。在组建内审部门时严把人员质量关，设置统一规范的标准，关注内审人员的专业胜任能力和道德素质，确保内审人员具备专业性和可塑性。

（二）“双赢”方式完善知识体系。一是可采用人员交流制，将审计人员派遣到各业务部门进行锻炼、轮岗，深入了解公司业务活动，锤炼业务本领、提升复合型技能。同时内审团队自发建立学习沟通小组，将相关技能在小组内部及时沟通传达，群策群力，日常提升团队整体专业知识与团队协作能力。二是定期举办专业培训。聘请资深讲师对内审人员定期组织再教育活动，对新的审计理论和技术方法进行专业培训，培训后进行相应考核，提高审计队伍专业素养。三是完善激励考核机制。将专业培训考核、相关资格证书等与员工的绩效挂钩、调动员工更新知识的积极性，注重培养复合型人才。

（三）探索新的审计方式。随着国企改革的深入推进，审计技术、审计思路和审计方法必须与时俱进，适应企业组织变革和经营的需要。同时要关注党和国家的方针、政策热点，紧随企业发展潮流，有针对性的拓展审计范围，熟悉时事政策，及时防范企业经营中的政策风险，纠正执行中的盲点与误区，体现出内部审计的价值与意义。

（作者单位：陕西金融控股集团有限公司）