疫情下高校应急捐赠物资审计模式创新

邹积娜

[摘要]本文结合疫情下高校应急捐赠物资审计实践，分析应急捐赠物资审计的重要性，提出应急捐赠物资审计模式构架，对于改进高校内部审计实践具有一定的指导意义和可操作性。

[关键词]高校    捐赠    应急物资    审计

一、相关概念

（一）应急物资

“应急物资”是相对于“普通物资”而言的。高校的普通物资是指维持高校日常运行的资源，是确保教学、生活所需的物资，直接满足学校日常需求;“应急物资”是指为应对突发性事件进行应急处置时所必须的保障性物资。疫情期间，高校通过多元化渠道筹集应急物资用于防控，主要包括两个方面：一方面是安排专项资金采购的应急物资;另一方面是接受爱心企业和校友捐赠的应急物资。本文只对后者进行探讨。

（二）应急捐赠物资

本文中的“应急捐赠物资”，专指此次疫情期间的特定标的物，即爱心企业和校友对高校捐赠的应急防控物资，如防护口罩、防护服、消毒液、酒精湿巾、测温仪及消毒设备等。众所周知，特殊环境下应急捐赠物资不同于日常捐赠物资，在捐赠物资的接受、验收、分配、使用及公开等流程方面，既没有现成的方法可借鉴，又没有可比性。因此，特殊时期必将特事特办，简化捐赠手续，快速发挥保障作用，尽量缩短捐赠物资的中转时间，学校要为捐赠的应急物资搭建便捷的绿色通道。

（三）应急捐赠物资审计

应急捐赠物资审计是指疫情下内部审计对高校接受、验收、分配、使用和管理爱心企业和校友捐赠应急物资的真实性、合法性和效益性进行的审计监督。其目的是促进接受捐赠的部门、单位加强管理，保证捐赠物资的筹集、分配、使用等真实、合法，提高捐赠物资使用的社会效益和经济效益。疫情下，应急捐赠物资如何接受、分配、使用、公开等是利益相关方共同关注的焦点，同时也对审计提出新要求。应急捐赠物资审计是特殊环境下对特殊标的物审计的一种特殊类型，既没有纳入年度计划，又没有现成的审计方法可以借鉴，在高校还是一个新领域。实践中，对应急捐赠物资审计方法、模式尽管作出一些探索和改变，但只是从审计的角度进行验证性监督，其方法依然是核对法、对比法。

二、应急捐赠物资审计的重要性

（一）保障捐赠人知情权的外在需要

疫情下，一些爱心企业和校友纷纷伸出援助之手，无私向学校捐赠应急防控物资。捐赠人及利益相关者十分关注物资分配、去向和用途，以及捐赠目的能否实现，特别是能否按约定和意愿实现。内部审计既是施控者，也是控制的一个要素，利用其功能和专业优势，可通过创新审计模式发挥以下作用：一方面通过对应急物资的管理，如接受、分配、使用等环节的监督、检查和评价，验证应急物资管理的效率和效果;另一方面将物资送达过程、接受时限、收到确认、分配使用等结果公开，通过网络、微信公众号等方式公示反馈，或将审计报告抄送捐赠人，满足捐赠人的知情权和监督权，切实体现对捐赠人的尊重和负责，为学校赢得外部信任。

（二）加强应急物资管理的内在需要

反观应急物资捐赠、受赠全过程，高校没有现成的规章制度可用，也没有相关的管理经验可循，主要表现在：一是在制度环节，没有建立捐赠应急物资管理机制，既没有可遵循的规定，也没有标准化的操作指南。二是在接受环节，疫情暴发时正值寒假，多数学校只好临时安排受赠机构，人手不足、专业素质不高，导致入账不及时，验收底数不清、物资管理混乱。三是在分配环节，一方面未按定向意愿分配物资，另一方面因疫情紧急，受赠、分配不留痕，发放去向无据可查。因此，如何准确受赠、实时监控、掌握去向，做到高效追本溯源，成为高校亟待解决的问题。学校应从风险管理角度，做到“制度执行、受赠管理、监督检查”三到位，利用审计专长优势发挥作用，满足或超越利益相关方期望。

（三）促进内部审计自身发展的需要

疫情下，应急物资捐赠呈现出突发性、实效性特点，内部审计势必要根据情况变化调整自身活动、创新审计模式，以适应新情况和新挑战。一是创新理念，突破传统功能束缚，主动“靠前站、往下沉”，“靠前站”就是贴近管理;“往下沉”就是由传统的介入型转变为现代的融入型，要融入管理，在应急物资审计中，利用审计了解并触及的管理缺陷和风险环节优势，承担应急物资管理事项及风险控制等机制建立和完善功能，为学校增值服务。二是创新流程，改变传统风险导向审计在实务中重程序、轻风险的倾向，尝试现代风险导向审计，针对不同的捐赠者、不同的应急物资、不同的风险领域，采取不同的审计程序，使得审计流程更加快捷、实用，更加适应应急审计环境的变化。三是创新模式，采用快捷响应、快速审计、快速报告等方式，促进效率效果提高。

三、应急捐赠物资审计模式探析

在疫情特殊环境下，构建更加便捷实用的“非立项审计、非现场审计、非常规审计”模式，寻求高校应急捐赠物资审计模式创新，具有较强的借鉴意义。

（一）非立项审计

疫情下，为确保捐赠的应急物资及时、高效使用，内部审计来不及也不可能按部就班地依据年度计划辦理立项手续，必然要突破传统做法和习惯思维：一是将立足点或载体由繁变简。二是将立足点或载体由死变活。所谓由繁变简，即疫情下安排应急捐赠物资审计要摆脱“项目立项审计”模式束缚，转变审计角度，将繁而碎的立项手续、编制与送达审计文书等流程简化，在实践中精简环节、精简文书、精简时间，快捷审计、提高效率。所谓由死变活，即疫情下实施应急物资审计要打通传统审计功能的“壁垒”，拓宽审计视野，打开“画地为牢”的监督职能“死框框”，大胆尝试、灵活创新，从物资接收开始就介入、参与全过程。为及时了解应急物资运行轨迹，审计人员应积极参与并融入接受、验收、分配、使用等过程，与被审计单位人员一起清点、一起验收、一起签字，发现问题及时提出整改意见，做到立审立改，将问题遏制在萌芽状态。通过融入型“非立项审计”，既规范应急物资管理行为，又促进应急物资使用效益的提升。

（二）非现场审计

众所周知，疫情期间，如深入现场实施审计，势必造成人员聚集，带来风险，也不符合防控要求。因此，应根据审计环境的变化，通过寻求“非现场审计”模式，实现两方面创新：一是将立足点或载体由厚变薄;二是将立足点或载体由慢变快。所谓由厚变薄，就是针对“非现场审计”环境工作实际，将传统审计“固化”流程，如召开座谈会、调查取证、结果沟通等根据需要以非现场的网络会议、电话询问、网络通信等方式代替，使以往审前调查、座谈记录、工作底稿等纸质文书的厚度变薄，既节省了资源，又提高了效率。所谓由慢变快，就是借助计算机和网络系统，对捐赠的应急物资相关资料和电子数据进行核实，通过数据信息核对、对比分析、差异分析、聚类分析等，揭示发现问题和疑点，做到边审计、边整改，确保应急物资用于疫情防控。

（三）非常规审计

“非常规审计”对于高校而言，没有现成的政策法规可以直接依照，只能从国家审计中得到启示。因此，根据内部审计内向性、灵活性的特点，寻求适合高校审计的方法创新，主要聚焦两个维度：一是将立足点或载体由多变少;二是将立足点或载体由长变短。所谓由多变少，就是减少文书及其数量。实践中，高校内部审计可以针对疫情期间受赠的应急物资，无论企业或校友个人捐赠、捐赠批次、捐赠数量、项目多少，多个项目只下发一个通用审计通知书、编制一个审计实施方案、出具一个审计报告。所谓由长变短，就是缩短审计时限，因疫情发生突然，捐赠物资应急，突发性、时效性强，因此，“非常规审计”必须在审计流程、审计时限、审计报告等方面作出改变，减少流程环节、缩短审计期限。在流程上，减少审前调查、审计座谈会等，审计人员直接深入现场实施审计。在期限上，“非常规审计”要打破审计时限、时间跨度长等缺陷，需紧急落实的审计事项要当日完成，较为复杂且量大的应急物资审计，也应当力求在三日内结项。在审计报告上，征求意见环节要由传统的常规审计10日内反馈意见，变为现场征求意见，時间期限缩为几个小时，最长不超过一日。出具审计报告直接通过网络送达、报送。此外，对于审计出的问题整改建议，无须上会讨论。

四、结语

第一，捐赠应急物资审计在高校还是一个新领域，鲜有提及或实践，仍处于探索阶段。内部审计通过特殊时期的全程参与并融入其中，使得内部审计职能在特殊情况下更多元、更丰富，对高校内部审计具有一定的指导意义。

第二，“非立项审计、非现场审计、非常规审计”模式的创新，是高校非常时期应急物资管理和内部审计发展最能动、最重要的推动力量，是创新思维和工作实践的产物。

第三，内部审计具有内向性、灵活性特征，在疫情下创新开展适合高校的审计模式是可行的。

（作者单位：天津师范大学，邮政编码：300387，电子邮箱：zjn1964@sina.com）