公允价值计量及其应用研究

俞津 刘一帆

【摘 要】 经济全球化的快速发展，使得我国企业迈入多元化的发展道路，企业的的会计环境发生了巨大变化。为适应社会主义市场经济的需要，提高企业的会计信息质量，财政部颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，公允价值计量在企业会计工作中得到了更规范的应用。本文首先阐述公允价值的概念和特点，其次分析上市公司应用公允价值计量存在的问题，最后提出相应的建议，为上市公司公允价值计量的应用提供借鉴。

【关键词】 公允价值 公允价值计量 应用 问题

一、引言

传统财务会计一直以历史成本作为会计计量属性的主体，在上世纪80年代，美国有2000多家金融机构因从事衍生金融工具交易招致了巨大损失甚至破产，但危机出现前，这些公司以历史成本计量的财报还显示财务状况和经营情况良好，没能反映真实情况的财报让投资者蒙受了巨大损失。自此，公允价值计量开始进入人们的视野。公允价值在我国的引进与应用，始于经济全球化下与国际准则的趋同和发展社会主义市场经济的需要，受市场环境、技术和人员素质的影响，公允价值在我国的应用也在经历着复杂的发展历程，公允价值应用问题也一直受学界的热议。

二、公允价值的概念和特点

1.公允价值的概念。公允价值是指在交易双方当事人基于公平自愿的原则，在市场中进行交易形成的交易价格，也成为公允市价。财政部2006年颁布的《会计准则――基本准则》中指出，公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。又在2014年《企业会计准则第39号》中修订，公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格[1]。

2.公允价值计量的特点。（1）公允价值的估值性。公允价值计量建立在交易事项正在或者尚未进行的交易中，其交易的资产或负债价值需要根据市场的价格或相似的市场价格，在交易双方自愿平等的基础上来进行估值，这体现了公允价值的估值性。但公允价值的估计会存在误差，也会受到各种因素的影响制约，比如需要公开透明和活跃的市场等，公允价值的估计需要进行进一步的测算和验证。（2）公允价值应用的谨慎性。与国际财务报告准则相比，我国对公允价值的应用更为谨慎。在确定公允价值的应用范围时，新准则体系基于我国特殊国情作出了改进，公允价值的应用范围主要是在投资性房地产、金融工具、非同一控制下的企业合并、债务重组等方面，在运用时也加以限制，比如在投资性房地产采用公允价值模式计量时，必须同时满足该投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场且企业能够从该市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。（3）公允价值的及时性和可变性。公允價值是在为正在进行或尚未进行的交易的双方提供决策有用的信息，但市场环境的变化和一些人为因素的影响，会使得在不同的时间点、不同的交易地点，公允价值会有所不同。这种价值的可变性就要求公允价值的计量能够及时的反映出经济业务的变化情况。

三、公允价值计量应用存在的问题

1.实施过程中的成本问题。在公允价值计量的实施过程中，企业会计人员需要在每个会计期末对资产和负债的公允价值进行分析和认定，这一过程增大企业了的信息成本。同时为防止利用公允价值计量进行利润操作，在实施过程中必须加大监管成本的投入。再者，但是为了会计人员更好的掌握公允价值相关的使用方法，就会增加其培训成本。

2.市场的判断问题。在实际工作中，大多数财务人员无法确定是否存在与被评估资产或负债类似资产或负债的活跃市场。如果财务人员主观判断为评估资产或负债不存在活跃市场，但是实际存在相类似的活跃市场，这就会使公允价值的准确性受到影响。当不存在活跃市场时，对公允价值的估值能力也会对其计量的准确性产生影响。

3.财务人员的素质问题。目前我国的会计人员整体素质不高，对公允价值的理解和使用不够深入，多数基础型会计工作仅停留在记录和报告，对人员的合理估计和职业判断能力要求较低。使用公允价值计量时，需要会计人员及时收集和应用交易商品的市价，采用估价技术，并经过综合分析、判断和并结合行业知识去验证，才能完成计量。

四、企业应用公允价值的建议

1.降低实施过程中的成本。对于信息成本和人力成本问题，可在逐步推进企业财务信息化过程中进行优化。随着大数据和云计算的发展，会计行业发生重大变革，逐步推进信息化势在必行，市场价格的取得，期末资产和负债公允价值的分析和认定工作可通过自动化软件来实现，市面上已经出现了较成熟的相关软件。

2.提高判断和估值技术。企业财务人员在进行公允价值计量之前，应该充分的了解市场，定期进行市场调研，组织财务人员研读行业分析报告，以提高对活跃市场判断能力。逐步完善企业的估值技术和方法，减少不确定因素的影响。从市场的角度，针对不存在活跃市场问题，可以提高企业的相关信息披露。

3.提升财务人员素质。作为财务人员，要顺应时代变化，及时更新自身的理论知识的技术方法，企业想要更好的运用公允价值计量，需要对财务人员进行宣传和培训，提高员工对公允价值计量的认知度，使员工能够熟练掌握其计量方法的具体操作。企业可以针对性招募或培养信息化背景的财务人员，以加强企业的信息化建设，用信息化手段应对公允价值计量的问题。

五、结论

新准则对公允价值计量进行了进一步的规范，在我国金融资本市场正逐步发展，向全球化市场靠拢，政府部门应在稳步推进金融产品创新，完善活跃金融市场建设的同时，建立起重大危机的应对机制。上市公司公允价值的应用应结合公司内部控制和企业信息化建设，确保公允价值计量的实施能为企业提供准确有效的会计信息，为企业的持续经营和健康发展助力。

【参考文献】

[1] 中华人民共和国财政部. 会计准则[M].北京：经济科学

[2] 王丽杰.基于上市公司公允价值计量行为的市场效应研究[J].现代商贸工2018，39（27）：87-88.

[3] 秦喜平.上市公司公允价值应用问题研究[J].现代营销（下旬刊），2017（12）：137.

[4] 林笑晨.公允价值计量对我国上市公司的影响[J].当代经济，2017（18）：120-122.

作者简介：俞津（1996-），男，汉，籍贯：湖北麻城，硕士研究生，单位：重庆理工大学

研究方向： MPAcc-大数据与人工智能财务