审计失败原因与对策分析

郭红艳

摘 要：当前，我国经济社会对企业财务报告信息质量关注度越来越高，审计工作能够为企业的财务会计信息质量提供合理保证，从而提高财务报告预期使用者的信心。但从当前会计师事务所审计情况能够看出，许多会计师事务所以及注册会计师受到证监会处罚，导致社会对审计行业的诚信存在较大质疑。屡见不鲜的审计失败案例，不仅让许多注册会计师、会计师事务所信誉受到影响，也给个人以及事务所造成较大的经济损失。基于此，本文首先对我国审计失败现状进行阐述，然后以亚太实业审计失败为例进行案例分析，在此基础上提出应对措施，以期能够为更多会计师事务所提高审计质量提供有效参考。

关键词：审计失败;会计师事务所;注册会计师

一、审计失败的现状分析

从证监会公开的行政处罚报告中能够看出，2014至2018年共有25所会计师事务所受到行政处罚，涉事注册会计师共有67名，其中，2017年9所会计师事务所受到处罚，罚款金额达到1 417.32万元，单次最高处罚金额达到967.32万元，单次没收最高金额为322.44万元。从近年来的处罚情况来看，2016年有6例、2017年有9例、2018年有5例，会计师事务所受处罚的年均数量多于以前年度。其中，利安达会计师事务所在2014—2017年连续四年共计被处罚5次，立信与瑞华会计师事务所也均被多次处罚。从证监会的调查结果中能够看出，大多数审计失败被处罚事件主要是因为注册会计师未勤勉尽职，也未按照审计准则要求执行必要程序识别潜在舞弊风险。例如，审计独立性缺失、关联方审计程序不到位、未对函证实施全过程控制、部分项目审计未获取充分适当的审计证据等，其中也不乏被审计单位存在财务舞弊现象，由于财务舞弊手段多样，且舞弊手段具有很强的隐秘性，即使注册会计师尽职勤勉，可能也难以识别舞弊风险，从而出具错误的审计意见。从被审计单位主要舞弊手段的统计情况中能够看出，利润、收入、资产、关联交易、违规担保、重大诉讼等均为企业舞弊的主要领域。

二、亚太实业审计失败案例分析

（一）A会计师事务所审计过程存在问题

1.承接业务阶段未审慎评价业务风险

按照审计准则要求，会计师事务所在首次承接业务时需要对业务风险进行评价，秉承审慎态度对被审计单位的环境、诚信进行了解，然后对审计风险进行评估，同时需要对审计人员的专业能力、时间、人员安排、审计工作独立性等方面进行综合评估。然而，A会计师事务所在承接亚太实业审计业务工作时，没有对审计业务风险进行有效评估，也没有对被审计单位的财务、诚信等状况进行充分了解，同时未考虑到审计人员是否具备专业胜任能力应对房地产行业审计工作，导致人员安排紧张，且存在实习生承担审计工作的情况，严重影响了审计质量。

2.注册会计师未充分评估行业风险

A会计师事务所在承接业务时未充分对审计风险进行评估，并且未对被审计单位所处的行业风险实施分析程序，导致风险评估不充分。当前，我国房地产市场过热，房价增长速度过快，容易引起泡沫经济。国家在2012年开始出台政策对房地产市场进行管制，兰州市统计局公布的数据显示，2012年以来房地产市场投资呈现下降趋势，许多房地产企业收入增长较为平稳或者出现负增长，但亚太实业营业收入增长幅度保持在20%左右，A会计师事务所对此提出疑问，亚太实业负责人以口头形式进行解释，审计人员将其作为充分适当的审计证据，并未执行进一步程序进行调查，从而无法判断企业收入的合理性。

3.注册会计师重大错报风险评估不足

首先，A会计师事务所未充分识别潜在舞弊风险。亚太实业与企业控股股东之间存在频繁的关联交易，并且关联交易收入占比较大，潜在舞弊风险较大。2014、2015年企业由于经营不善，可能被戴帽为ST股。管理层为避免企业转为ST股，通过调整预计负债金额，从而实现扭亏为盈。在证监会对其进行处罚后，企业对以前年度的利润进行更正，其中，2014年调整达到2 094.55万元，2015年达到1 159.38万元。另外，从企业盈利指标来看，亚太实业2015—2017年资产负债率不断提高，企业流动比率、速动比率持续下降，并且企业盈利能力较差，因而企业可持续经营风险较高。但在审计过程中，会计师并未对管理层的财务舞弊风险进行有效分析，反而将管理层的口头说明作为审计证据，导致审计工作最终失败。

（二）A会计师事务所审计失败的原因分析

注册会计师角度：注册会计师在审计工作中缺乏独立性。A会计师事务所与亚太实业具有多年业务关系，亚太实业是A会计师事务所的主要客户，事务所的部分比例收入来自该项目。由于双方存在多年雇佣关系，注册会计师难以保持完全独立。而且注册会计师未保持职业怀疑态度，针对部分存在疑虑的问题，没有实施审计程序进行充分调查获取充分适当的审计证据，相反将管理层的口头解释说明作为审计证据。

会计师事务所角度：在亚太实业审计项目中，A会计师事务所对审计项目的质量复核不到位，会计师事务所审计质量控制体系存在缺陷，在审计工作中，审计人员并未按照A会计师事务所的复核规定将审计底稿报送至质量复核部门进行复核，而是由复核部门派出专员对审计项目进行复核，但复核人员在具体复核过程中并未按照复核细则进行细致审核，就草率下定结论。

证监会角度：证监会对违法违规行为的处罚形式单一，通常是责令会计师事务所改正，没收其收入并进行罚款，难以起到有效的警示作用，而且处罚金额相对较低，更加难以形成有效约束。

三、会计师事务所审计失败应对措施

（一）注册会计师方面

首先，需要提高审计人员的独立性。从亚太实业审计失败的原因中能够看出，审计人员实际独立性不足，审计工作容易受到经济利益以及审计人员与被审计单位间密切关系的影响，导致审计工作缺乏独立性。因而要加强对审计人员的职业诚信进行评估，并实施回避制度，可以更换其他审计人员负责该项目，从而避免密切关系导致审计独立性不足。其次，注册会计师需要保持职业怀疑态度，对被审计单位提供的证据要进行审慎评价，保持质疑的态度去调查审计工作中发现的重大风险领域，对管理层的财务舞弊风险时刻保持职业怀疑。

（二）会计师事务所方面

首先，会计师事务所需要加强事务所审计项目质量控制体系建设，有效落实项目质量控制制度，防止质量控制制度形式化，导致事务所审计复核工作难以有效落实。同时，针对审计项目需要建立完善的流程表，对项目的各个流程进行质量控制，每个流程都需要注册会计师进行签字并登记日期，以备后期核查。另外，会计师事务所需要加强对质量的复核监督，有效落实质量复核工作，从而保障审计质量。其次，会计师事务所需要重视审计人员的职业道德培养，因为职业道德直接关系到审计人员的审计工作质量。具体来说，会计师事务所可以通过定期对审计人员进行职业道德培训与教育，从而帮助他们形成审慎审计的意识，进而提高审计人员的独立性与客观性。

（三）监管机构方面

首先，应相应增加处罚形式。从证监会对会计师事务所、企业以及注册会计师处罚的形式来看，主要以警告、罚款为主，而且付款金额较低，难以起到警示作用。因此，监管机构可适当创新处罚形式。具体来说，可以建立诚信档案机制，对违规人员、单位不仅进行相应的处罚，而且按照其违法情况对违规人员与单位的诚信进行重新评估，然后重点对这些单位进行监管，在行业内进行公开批评教育，并对违规人员与单位业务范围进行限制，从而起到警示作用。其次，适当提高处罚金额。在亚太实业审计失败案例中，证监会对注册会计师处罚5万元，对A会计师事务所处罚117万元，仅占当年A会计师事务所营业收入的0.041%，难以起到有效的警示作用，因此可适当提高罚金额度。

参考文献

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