作业成本法在煤炭企业生产经营管理中的应用

李增辉

摘    要：随着我国市场经济体制的确立和不断完善，煤炭企业之间竞争日益激烈，在煤炭产品同质的情况下，为了提高煤炭产品竞争力和煤炭企业经济效益，降低煤炭企业生产成本已经成为煤炭企业的共识。在成本控制实践中，部分煤炭企业的成本管控方法易导致成本费用核算忽视不同煤炭产品之间的差异，难以真实反映煤炭产品成本控制情况，无法适应煤炭企业生产实践，引起产品成本失控和经营决策失误，导致煤炭企业总体获利水平下降。作业成本法是以作业耗用数量为依据的一种成本核算方法，通过将每种作业单独计算其分配率，实现作业成本的精确计算和控制。本文深入研究作业成本法在煤炭企业中的应用，以及推动煤炭企业成本有效控制，提高煤炭企业市场竞争力。

关键词：作业成本法;煤炭企业;生产经营管理;应用

1 作业成本法内涵

作业成本法是将煤炭企业全部产品或服务分解为若干作业，并通过资源、资源动因將煤炭企业全部成本分布到不同的作业中，并选取合理的作业成本动因将作业分配到产品中。与传统的成本管理方法相比，作业成本系统具有灵活、高效、精确分配等特点。根据煤炭企业产品生产过程，可将作业成本法应用划分为目标控制程序（成本控制目标）、过程程序控制（成本分配与控制）和反馈控制（成本控制评价）三个阶段。

2 作业成本法在煤炭企业中应用

2.1 目标控制系统设计

目标控制子系统设计是指煤炭产品生产制造前，通过成本预测和市场规律明确成本控制目标和方向，并根据煤炭企业生产特点和作业流程，确立成本整体目标和作业环节目标，实现各作业中心、分类归口管理的成本控制网络。目标控制系统设计包括建立作业中心、目标成本确定、目标成本分解标准成本制定等环节。

（1）建立成本中心

作业中心是负责完成煤炭产品制造功能的一系列作业集合。在作业成本法中，成本中心既是成本汇集中心，也是责任考核中心。在建立成本中心时，应充分考虑作业生产工序的重要程度，优先考虑主要工序，并将性质相近、成本原因相同的作业或作业中心合并为同质作业，确保作业成本中心划分科学合理，避免过于精细或复杂。

（2）目标成本确定

煤炭产品目标成本的确定应引入市场竞争机制，将市场竞争预测和煤炭企业竞争策略传导至产品作业整个过程，实现煤炭产品成本控制目标与市场波动的相适应。在目标成本确定中，可采用目标利润方法进行确定，即目标利润=国内同行业销售利润率×预计销售收入或本煤炭企业上期或往期销售利润率×预计销售收入。针对短期市场预测，可采用量本利分析方法，即：产品总成本=固定成本总额+单位成品成本×产品产量。

（3）目标成本分解

在目标成本确定后，应将目标成本划分到作业环节中，实现作业成本控制的全覆盖和责任细分。根据煤炭企业特点，可采用多种目标成本分解方式，即管理层级、管理职能、产品生产过程和成本项目分解。管理层级是以自上而下的成本控制方法，将煤炭企业整体目标落实到具体岗位、个人;管理职能是以管理层为对象;按产品生产过程分解是从产品设计、材料采购、生产、销售各整个过程进行分解;按成本项目分解是将目标成本分解为直接材料用量、直接人工成本、制造费用，并以作业中心为基准进行目标成本的划分。相较于前三种目标成本分解方式而言，按成本项目分解具有全过程、全方位、动态管理的特点。

（4）标准成本制定

标准成本是经过充分的市场调查、竞争分析和成本核算后确定的作业成本控制目标。根据费用构成，标准成本可细分为直接材料用量、直接人工费用和制造费用。

通过上述措施，确定了煤炭企业成本控制目标，并分解到作业环节，实现全员、全过程成本控制。

2.2 过程控制系统设计

在确定作业成本控制目标的基础上，应根据作业成本法理论，将作业动因落实到产品生产制造过程控制中，因此，作业成本控制是作业成本法实施的重点和难点。根据作业成本法理论，其过程控制系统设计可分为建立作业成本库、成本库费用归集、作业成本和产品成本计算三个环节。

（1）建立作业成本库

作业成本库是指以主要作业耗费资源的成本归集中心、核算、控制中心。由于煤炭企业实际情况存在较大的差异，因此，在作业成本库建立过程中，应以部门或生产经营环节内主要作业中心为基础，如作业成本中心较多，可将同质作业中心合并，以减少作业成本中心数量。

（2）成本库费用归集

成本库费用归集是将作业环节内标准成本归集到作业成本库中，并明确资源动因，实现成本费用向各作业成本库的分摊。资源动因选择中，可根据作业环节特点进行明确，如人工成本可按人工工时核算，采矿作业中心可按机器工时计算，运输作业和质检作业成本可按次数计算等。

（3）作业成本和产品成本计算

作业动因是作业成本库与产品成本直接的中介，是计算作业成本和产品成本的关键因素。在作业动因选择时，由于部分作业无法准确计量或作业动因与资源消耗相关性弱。在确定作业动因的基础上，应根据煤炭产品数量确定成本库动因消耗量，并根据作业成本动因总量计算出作业成本动因率，则作业成本=作业成本动因率×作业动因量。如，在煤炭生产中，单批次作业成本计算程序为：以该作业成本库成本除当期订单总数量，得出成本库费用，并确定成本动因率和标准成本，以此计算得出该作业环节实际成本。产品成本计算是将各项作业成本库费用归集后的费用总和。

2.3 反馈控制系统设计

反馈控制系统设计是针对作业成本法目标控制和过程控制系统的反馈、评价和总结，通过在产品生产过程中、生产完成后与预期控制目标进行对比分析，分析成本差异产生的原因和责任，实现作业成本控制的持续完善。由前文所述，产品成本主要由直接材料费用、直接人工费用和制造费用构成，在反馈过程中，应通过对比实际作业成本和标准作业成本差异，计算得出差异额和差异比例，并细化分析差异额产生的作业环节和原因，落实成本控制责任，实现煤炭产品成本控制持续改进。

3 作业成本法在制造煤炭企业应用的基本方法

（1）精细化制造煤炭企业变动成本

煤炭企业的变动成本能够直接影响煤炭企业制造成本，煤炭企业必须重视影响产品成本的各种变动成本，对此成本核算人员应全面考察该项产品的各项变动成本因素，并在此期间树立变动成本是否有精简的可能性，才能从根源上减少煤炭企业制造成本。

（2）合理设计成本核算流程

在煤炭企业的成本核算中依据作业成本法的基本原理，可以认为产品的成本产生是因为产品消耗作业，而作业消耗资源，产品的成本源于产品生产过程中所消耗的作业，而作业得以顺利开展的前提就是消耗资源。因此资源成本的确认显得尤为重要，确定资源成本可分为两大部分。一是成本资源收集以往年度的制造项目成本数据，并将各个成本剥离开，逐一确定是否在实质上影响制造成本。二是作业所消耗的资源成本以作业为单位归集起来，并传递给作业形成包含资源成本的作业成本，以便确认最终成本核算数据。

（3）注重间接成本对成本核算的影响

间接成本指的是与生产产品和服务难以形成直接量化关系的资源投入的成本，间接成本主要包括有固定资产折旧成本、管理费用、销售费用等等。从它的定义中可以看出，间接成本所涉及的内容较为广泛，如固定资产折旧成本，其运用的折旧方法能直接影响当期产品的成本效益。如加速折旧法前期所承担的折旧成本较高，后期则逐渐减少;平均年限折旧法则对每期的成本影响都大致相同。管理费用虽然不能再经营期间确定，但可以大体编制在一定的预算范围内，并及时预警是否超標，一边后期把控。销售费用也要考虑到收款期限所带来的成本费用问题。

（4）加强各部门的信息沟通

作业成本法的应用，在煤炭企业所获取的各项财务信息和各个部门的信息沟通必不可少，这主要是因为每一项的成本核算都必须保证所有的经济内容完整。各部门之间的信息沟通能够有效帮助成本核算人员熟知项目影响成本的各种因素，并第一时间调整偏离成本预算的制造过程。作业成本法能够全方位的管控成本，减少煤炭企业不必要的成本支出。

4 结语

新时期背景下，煤炭行业竞争日益激烈，作业成本法作为一种较为科学、先进的成本计算方法，融合了作业管理、过程管理等先进管理思想。煤炭企业应结合自身技术水平、成本结构和成本控制目标，合理分解作业成本，建立成本库，精确计算作业成本和产品成本，并通过作业成本动态监控和评价，实现煤炭炭品生产成本的全过程、全方位控制，合理控制煤炭产品生产成本，提高煤炭企业经济效益。

参考文献：

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[2]笪久东.作业成本法在A公司的应用研究[D].安徽财经大学，2015.

[3]陈佳欣.明扬石油机械有限公司作业成本法设计研究[D].辽宁大学，2015.

[4]刘艳.作业成本法下的成本控制系统构建探析[D].江西财经大学，2012.