审计全覆盖下的物流贸易资金风险审计实施

周宏霞 李广红

摘      要：2015年12月8日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于实行审计全覆盖的实施意见》要求，F公司审计机关为适应新时期审计监督要求，发挥内部审计监督与服务职能，助推公司物流贸易产业健康发展，自2016年起，对所属物流贸易单位实施半年一次的贸易资金风险跟踪审计，将F公司从事物流贸易业务的单位全部纳入审计监督范围，实现了F公司的物流贸易资金风险审计全覆盖 。通过近三年的摸索、探讨和实践，形成了完善的审计流程，总结了系统实用的审计方法，取得了良好的实施效果。

关键词：贸易资金;关键环节;审计内容;审计方法

近年来，F公司物流产业得到了迅猛发展，从事物流贸易业务的单位多达M个二级公司、N个三级单位，采用了直购直销、供应链、集采分销等多种贸易方式，贸易物资包括煤炭、钢铁、铁矿石、铁精粉等多种大宗物资，贸易资金占用额度高达30亿元，随着所经营大宗物资的市场波动，各种贸易资金风险不断显现。为全面加强物流贸易业务风险防控，确保贸易资金安全，助推公司物流贸易产业健康发展，F公司审计机关落实两办印发的《关于实行审计全覆盖的实施意见》要求，自2016年起，对物流贸易业务实施资金风险跟踪审计全覆盖，从贸易单位、贸易业务和审计时间三个方面对物流贸易资金风险进行多维连续的检查和监控，全面揭示潜在风险，持续督导已显现风险整改到位。通过不断总结经验，拓展审计范围和内容，形成了完善的审计流程和系统实用的审计方法。

一、审计关键环节和重点内容

在物流贸易业务开展过程中，客户资信调查、合同签订和履行、货款回收、货物流转和管理、资金保全、贸易模式为关键环节，重点审计潜在风险并提出预防措施，查处已显现风险并提出后续补救建议。

（一）审查客户资质，从源头防控风险

严格的客户资信审查是规避贸易风险的第一道防线，可以防止与不具有资质或与资信状况不好的贸易客户开展贸易，形成潜在风险。重点审查是否对贸易客户进行严格的资信调查，是否按规定审批客户准入事项，是否对其基本资信状况及所涉及法律纠纷、对外抵押、担保等情况予以掌握，物流贸易业务是否超越客户经营范围等。

（二）审查合同的签订和履行，合理规避法律风险

合同签订和履行的审查可以避免贸易因合同条款约定不详，合同执行中双方产生争议，产生不必要的法律风险。督导企业严格履行合同，预警企业合同履行过程中各种潜在的风险。一是审查物流贸易合同的签订是否合法合规，合同要素是否齐全，合同条款是否公平公正，合同的签字、盖章是否合法有效，是否经风控管理委员会审批，重大合同是否经领导班子的集体决策;二是审查应收预付货款尤其是大额预付款的支付是否符合合同规定，货款结算是否及时;三是审查货物的流转环节是否与合同规定一致，货物的出入库和运输手续是否完备。

（三）审查陈欠款的清收及涉诉案件，化解既有损失风险

审查已经形成的风险事项，是否采取了有效措施进行风险化解、减少损失。一是审查是否派专人采取有效措施积极清收陈欠款，是否与欠款单位及时进行协调沟通;二是审查是否存在为了完成应收款项考核指标，将同一批货物进行多次买卖，贸易资金在应收款和存货之间相互转移，实际风险依然存在以及为完成应收款清收任务，将长期应收款项转移给贸易客户相关单位，以减少账龄等弄虚作假问题;三是审查对于无法回收的应收债权是否积极应诉，是否采取法律手段维护企业合法权益。

（四）审查贸易存货，避免存货损失风险

由于物流贸易模式多样化，贸易物资在贸易业务链条的各个环节和单位中不断流转，容易出现流转不畅，货物积压贬值或被合作客户实际控制的局面。一是审查是否对贸易存货有实际控制权。是否存在货物虽然有发票、有实物、有合同，但未取得实际控制权，完全由其他公司或其他人主导，产生大额资金占用风险问题;二是审查货物是否取得货权转移证明等货权证明，长期未实现销售货物形成库存的原因，是否存在贸易存货长期积压、实际销售权受限制等问题;三是实施存货现场盘点。进行现场盘点，确定货物的真实性，审查是否存在贸易客户未发货、仓储货物被他人转移、货物已经销售未结算问题。

（五）审查贸易模式的合法性，避免税务处罚风险

依据物流、资金流和票流审查贸易业务的真实性，每个贸易链条的每笔业务的购、销价格、盈利情况。一是审查每个贸易链条是否物流、票流和资金流“三流”合一，是否存在走账、走单、不走货的虚假贸易，是否存在可能被认定为虚开增值税发票业务，是否存在被税务处罚风险;二是审查是否存在为完成绩效考核指标，人为扩大贸易收入的规模，开展微利或贸易毛利为零的等额贸易，耗费企业既有资源。

（六）审查资产保全措施，保证资产保全措施的执行效力

一是审查开展物流贸易业务中形成的应收款项是否采取了必要的、全覆盖的资金保全措施;二是审查已采取的股权质押和实物资产抵押是否履行了必要的法律登记手续，对第三方担保单位是否进行了资信情况、财务状况评审，对抵押实物资产是否履行评估程序;三是审查有无担保金额不足的无效担保，已采取的资产保全措施是否存在实际执行效力不足问题，确保资产保全措施有效并且可执行。

二、贸易资金风险审计现场采取的主要方法

（一）个别访谈和会议座谈法

采取个别访谈和会议座谈法，进一步了解被审计单位当前经营状况，采取的贸易模式，主要合作贸易链条和贸易客户，贸易风险防控体系的建立及运行情况，部门职责分工，已形成贸易风险的化解情况，应收款项清收方案的制定和实际执行情况，目前贸易经营中存在的主要问题和工作难点，下一步业务规划及努力方向，从而掌握被审计单位的总体情况和确定重点审计事项。

（二）审阅资料和系统分析法

在审阅资料的基础上对贸易开展过程的各个环节进行系统分析，是物流贸易资金风险审计各个方法中使用最多，成效最大的方法组合。一是通过审阅、分析客户准入与退出及资信调查等相关资料，审查贸易客户客户资信情况以及准入与退出。审查是否成立风险防控领导小组，是否对贸易客户的准入与退出进行联合审批;贸易客户的准入与退出是否履行了客户调查、評估和审批程序;贸易客户的营业执照、开户许可证、税务登记证和等相关运营证件是否齐全;贸易客户上下游是否存在关联关系;贸易客户近期的经营状况等。二是通过对贸易台账、收付款凭证和合同的审查、计算和分析性复核，审查合同签订及采购、销售管理情况。重点审查合同签订是否合规，是否履行规定的审批程序，合同内容是否详细、完整;应收预付款是否制定限额和结算期，是否履行规定程序，是否有安全保障措施，是否建立应收款项分析和报告制度并有效执行;购销贸易是否具有合同和对应的资金流、物流的相关凭证和票据。

（三）存货盘点法

审计过程中针对贸易存货存放的不同地点采取相应的审计方法，对存放在贸易单位库房的存货直接实施实物盘点，对存放在铁路、港口、第三方仓库的存货，要求提供第三方出具的实物保管证明，并现场查看核实，审查是否对存货具有实际制权，存放在第三方的存货是否定期查看并取得货权证明;是否有长期未销售的库存，确保存货的真实及实际可控。

（四）实施函证法

通过查看被审计单位与贸易客户的应收款项往来对账函，审查账面预付款项和应收账款金额是否与贸易客户一致，是否得到对方的盖章认可，明确账面债权的真实性和有效性。

三、审计实施效果

F公司自2016-2018年实施物流贸易资金风险全覆盖审计，3年来共开展物流贸易风险跟踪审计19项，审计范围涵盖了全公司所有开展物流贸易业务的单位，审计内容覆盖了被审计单位的全部贸易业务。通过审计项目的实施，揭示了贸易开展过程中已显现和潜在的风险，列示40项审计发现问题、36个关注事项。通过督导被审计单位根据审计组提出的审计意见及建议，制定详细的整改落实措施，促进被审计单9位建立健全管控制度16项，堵塞了管理漏洞;叫停等额贸易，规避了经营风险;盘活贸易资金，促进了业务健康开展;实施责任追究，规范了管理行为。通过贸易资金风险全覆盖审计，实现了对贸易业务的全过程跟踪监督，为物流贸易产业的健康发展起到了保驾护航作用。

参考文献：

[1]黄璐 黄卓慧.基于审计全覆盖下投资项目绩效审计案例研究[J].中国市场，2019（33）

[2]陈贵云.审计全覆盖面临的“壁垒”及其实现路径[J].会计之友，2018（09）

作者简介：

周宏霞（1974-  ），女，汉族，吉林省白山市，本科，高级会计师，研究方向：审计;

李广红（1981-  ），女，汉族，河北省唐山市，本科，正高级会计师，研究方向：审计。