大企业税务管理体系变革的思考

杨志超

近年来，国家大力推动税收征管体制改革，给以“千户集团”企业为代表的大企业税务管理带来诸多的变化与挑战。下面，结合个人的工作实践，谈谈对大企业税务管理体系变革的一些认识。

一、时代呼唤大企业税务管理体系变革

1.经济发展对税收的影响。税收是伴随着经济活动而产生和发展的。通常情况下，税制的发展落后于经济发展;税法执行落后于税制的发展;税务机关的纳税服务落后于税法执行的发展;纳税人的税务遵从落后于纳税服务的发展。这也将导致三个方面的不确定性，即：税收政策制定的不确定性;税收政策执行的不确定性;企业经营成果向纳税申报表转化过程中的不确定性。这三种不确定性间应该说是向下传导，存在着递进的关系。由于经济发展永远快于税制的发展，经济发展越快，上述三个层面的税收不确定性会越来越大，大企业在业务发展过程中面临的税务风险也会越来越高。因此，外部环境就会越来越要求大企业加强对税收不确定性的管理，这也是大企业税务管理的核心内容。

2.新时代税制改革的路径。我们用三个字来概括新时代的税改路径，就是“减、法、专”。“减”，就是减税降费。近年来，国家推出了多项减税降费举措，包括：修改个人所得税法，提高工资薪金所得的月度费用减除标准;大幅放宽小微企业标准;提高研发费用加计扣除比例;提高增值税小规模纳税人起征点等。据报道，2019年全国减轻企业税费和社保缴费近2.3万亿元。在实施如此大规模的减税降费的背景下，如何确保财政收入的实现、保障公共财政的支出呢？答案很明确，只有实施更加严格征收管理，才能实现该减的税减到位，该降的费降下去，而该征的税也要征上来。“法”，就是税收法定，新开征的税种应制定相关的税收法律;现行的税收条例应通过修改上升为法律。“专”，就是税收征管的专业化。近些年来，随着税收征管体制改革的稳步推进，税局的征管理念也发生了很大的变化，更加注重事中事后监督、进行分类分级、运用大数据、实现风险导向管理;税收征管系统越来越完善，税局的征管能力也越来越强。基于上述变化，我们可以判断得出：未来合规的纳税人也将获得更多的减税降费，以及更大的办税便利;而那些不合规的纳税人，将会面临更直接的税务检查与处罚。

二、内生驱动大企业税务管理体系变革

1.企业规模大，社会影响大。大企业一般经营规模较大，吸纳众多的员工就业，对当地的经济影响力较大。

2.数量占比少，税收贡献大。据披露，2018年，全国年纳税金额达到一亿元以上的“千户集团”企业共有2，050户，仅占全国3，474.2万户企业总数量的万分之零点六，千户集团企业数量占比较小。

同时，我们以深圳为例。2017年年底，深圳市商事主体共计306万家，同期深圳市“千户集团”企业只有80家，其占比尚不足全部商事主体总数的万分之零点三。当年，“千户集团”企业在深圳纳税达到2，471.74亿元，占深圳税收收入的40.8%。可见，“千户集团”大企业数量虽然少，但税收贡献却非常大。

3.组织架构和经济业务复杂。大企业大多是集团公司，所出资企业数量多，管理层级较长;经济业务复杂，产业呈现多元化;运营场所遍布多地，甚至还有国际化的业务布局。在大企业的生命周期中，除日常经营以外，往往会发生新设公司、企业分立、合并、重组、融资、上市、投资并购、股权（资产）转让、境外运营、关联交易、转让定价，乃至公司的迁移、注销清算等复杂业务，这些往往都伴随着涉税行为的产生。

4.税务风险管理显得更为迫切。基于外部的环境因素的影响，以及大企业自身的特点，因此，其税务风险管理显得更为迫切。

三、如何推进大企业税务管理体系的构建

1.确立大企业税务管理的战略目标。笔者认为，大企业税务管理应该以“控制风险、提升效率、创造价值”为其战略目标。首先，要管控好税务风险，做到“不多纳税”、“不少纳税”。多纳税会造成企业经济利益的流出，减少企业的利润;少纳税，意味着企业没有合规纳税，会给企业埋下税务的风险，给未来的经营留下隐患。其次，要通过信息化工具的运用，对那些重复性比较高的业务，如进项发票比对、销项发票开具、税款的计算、纳税申报等环节，以系统提升工作的效率。再其次，要认识到企业税务部门在做好风险控制、提升效率的基础上，也是实实在在地创造专业价值。特别是在一些重大业务布局、并购重组、海外投资架构搭建、税务争议解决等业务方面，专业价值成效明显。

2.加强大企业税务管理的组织能力建设。组织能力的建设应该包括人员的专业化配置、税务管控模式设计、岗位模块分工、评估反馈体系构建等方面。①配置专业化人员。所谓专业化，是指人员工作能力、知识体系的专业化。通过专业能力建立起共同的工作语言，才能更好促进工作的开展。大企业税务从业人员，首先需要较强的学习能力，这样才能跟上税收政策更新的步伐;其次，需要熟悉企业的运营，推动业财税一体化的融合;再其次，需要具有良好的沟通能力，引导业务部门、税务部门接受自己提出的税务策划方案;同时，还要有开阔的视野，跟踪国内、外税改动向，了解行业的发展与变化，广交行业朋友，高效地获取对本企业有用的涉税信息，有效提升大企业税务管理水平。②设计合理管控模式。税务管理组织架构设置，主要是明确集团公司总部与下属子公司税务团队之间的职责分工。根据税务工作的功能定位、人力配置，专业胜任能力、成员企业数量、结合行业板块差异、区域分布、管理幅度等诸多因素，常见的大企业税务的管控模式一般有集中管控、区域统筹、分散处理、税务外包、专家小组、税务共享等诸多模式。在集团公司总部与下属子公司业务团队的职责分工方面，一般集团公司定位为规则的制定者、业务的指导者、任务的监督者和重要税务事项的统筹者;而下属各公司则是具体任务的执行者。总之，企业应结合自身特点，选择适合的税务管控模式。在资源有限的情况下，尽可能地提高税务团队的工作效率。③设置岗位功能模块。大企业税务管理一般应包括发票开具、纳税申报、统计分析、税务预算、税务风险内审、重大涉税事项处置、税务检查应对、税收争议处理、税法知识培训、绩效考核、档案管理、税务信息化建设、税企沟通、中介关系维护等工作模块。部分功能模块也可以按照税种或税收业务进行划分，如增值税、所得税、重组业务、国际税收、关联方交易等;该划分方法有助于员工专业化发展;但由于一个交易往往涉及多个税种，因此，要解决好业务中的沟通成本和效率协调的问题。④构建评估反馈体系。对税务管理工作的绩效情况进行评价与反馈，进行正向的激励。以推进税务管理体系的健康运行。

3.进行业财税一体化的流程优化和体系建设。任何一个税务事项，首先应从业务着手，分析其交易目的、交易模式、合同条款、发票及付款方式，了解业务的实质;进而弄清其账务核算及其会计处理;对照税收政策原文，理解税理;再进一步搞清业务所对应的税种、税目、税率、纳税义务时点、优惠政策，是否需要备案等方面的内容，制定具体的税务方案。在推动税务方案落地实施的过程中，也要考虑从哪里取数、由谁提供数据，什么时间提供数据？是考虑继续以手工的方式实施该项业务的税务管理，还是借助IT的手段来推动;同时，还要对风险敞口进行评估，改进税务方案，形成闭环。

4.大力推进税务信息系统建设。税务管理信息系统是一个高度集成业务、账务核算、资金、防伪税控、合同管理、资产管理等诸多系统的税务数据共享平台;它突破了数据在时间和空间的限制，通过固化部分税务管理手段，使税务数据、技术、经验实现高效的分享，推进整体税务管理水平提升。

四、大企业税务管理实现的关键路径

1.专业化。专业的人办专业的事情。大企业税务管理体系建设，人才是根本。只有做到了人员的专业化，才能更好推进工作的开展。

2.标准化。所谓标准化，就是要将企业的涉税业务形成标准化手册，在企业内部固化下来，规范税务处理;除非政策有所变化，这类业务的税务处理不会因某个人的理解、人员变化而有所不同。对于税收政策有变化的，应该结合税收政策进行修订与完善。

3.体系化。大企业税务管理者应深入了解企业业务，基于其对法律、行业法规、会计核算、业务实质和税收法规的了解，将税务事项嵌入经济业务的决策中，在事前决策时充分取得税务团队的专业意见;梳理与优化企业的业务流程，构建业财税一体化的税务管理体系。

4.信息化。依托信息化工具，构建支撑税务管理的信息化平臺，提升效率与风险管控能力。

五、结束语

愿我们所有大企业税务从业人员，都能够切实认识到新时代税务治理体系变革给我们带来的挑战与机遇，不断地自我提高，以推动企业税务治理体系的完善和治理能提的提升，创造更大的专业价值。

（作者单位：广东德赛集团有限公司）