新冠疫情下减税降费政策对中小企业税负的影响

卢仙华

(闽南理工学院，福建 石狮 362700)

减税降费作为新冠疫情特殊时期的应急政策，对于中小企业缓解当前压力和长远发展显然都是有利的。无论是从理论还是从实践角度上讲，实施减税降费政策，既能够避免企业出现过多的运营成本投放，也能够帮助企业寻找更精准的市场预期，所以我们有必要将研究的重点放在减税降费政策影响分析上，以便让企业更好地利用减税降费政策克服新冠肺炎疫情所带来的伤害[1]。

1 新冠疫情下减税降费政策分析

新冠疫情下减税降费政策同2003年非典疫情期间的政策相比较，力度明显更强，部委联合情况更多，多措并举的形式更常见，有着更为明显的企业税费优待倾向。具体体现于支持疫情防控及支持企业渡过难关两个方面。

1.1 支持疫情防控

财税部门多措并举，几次推出与关于减税降费的政策“组合拳”，为中小企业进一步配合做好新冠病毒肺炎疫情防控工作提供了帮助。按照国家有关部门的要求，凡事关疫情防控重点保障物资的生产企业，如果需要购置设备、扩大产能，可使之一次性计入当期成本费用，直接扣除于企业所得税税前，且按月向税务主管机关申请增值税增量留抵税额的全额退还。此外，对于运输防控疫情相关重点物资的收入，纳税人可予免征增值税，若中小企业受疫情影响较大，确有年度亏损情况发生，结转年限可从最长5年延长到最长8年。上述举措是直接利好于中小企业生存与发展的减税降费福利。

除了直接举措之外，财政部、国家发展改革委还提出，自2020年初起，新冠病毒防控产品若进入医疗器械应急审批程序后，相关企业可免予征收医疗器械产品注册费，药品进入到特别审批程序免征药品注册费。这些减税降费措施，同样适用于中小企业。

支持疫情防控减税降费还体现在个人所得税政策方面。各部委的通知、公告、意见等明确：对参与疫情防控工作者要给予政府规定的临时性工作补助，同时免征个人所得税，且企业发放给个人的起预防新冠肺炎作用的药品、医疗用品及防护用品等，也不应计入工资之内，同时免征个人所得税。这样的规定实际上也是对中小企业减税降费的支持。

1.2 支持企业发展

通过梳理各部委关于疫情防控期间阶段性减免企业税费的要求，可以使政府支持企业发展的税费政策更加清晰化。(见表1)

表1支持企业发展减免税政策

表2支持企业发展降免费政策

上述以支持企业发展为目的的税费减免政策，和前面以支持疫情防控为目的的税费减免政策，都可以对中小企业产生比较积极的影响，其意义主要在于减小了企业生存和发展负担。首先，税费征收时间方式的变化，接近90%的中小企业均是政策受益者。特别值得指出的是，这次税费减免中小企业获益直接清晰，没有冗余过渡。如有一非湖北地区的某商贸公司属于典型中小企业，正常情况下应税征收率是3%，2020年1和2月份，不含税销售额总计20万元，3月份不含税销售额总计80万元，若没有其他特殊情况，在增值税为季度申报时，全部开具专票，减免政策之前，当依征收率3%进行增值税缴纳，数额为3万元；减免政策之后，3月份即可依1%征收率缴纳增值税，则为20×3%+80×1%= 1.4万元，即企业可获得1.4万元的减免实惠。其次，关于纳税环境，几乎全部中小企业近些时日均有很深刻的体会，简化的手续与流程、及时发布的政策信息，都让纳税变得更加便捷，这使得企业在未来发展过程中，能够借助利好税费政策，不断提高自身生存与发展的能力。

2 减税降费政策对中小企业税负的影响

探讨减税降费政策对中小企业税负的影响，首先应当明确税费政策对于中小企业的影响，只有这样，才能更清晰地看到疫情特殊背景下对中小企业进行减税降费的深层次原因。

2.1 税费政策对于中小企业的影响

国家税费对于中小企业的影响有积极和消极两个方面。积极方面，税收是国家组织财政收入的重要形式与基本工具，多渠道、多类型和多角度的税费政策可保证财政收入稳定持续，以便给中小企业以系统支持；另外，税收是国家宏观调控与维护国家根本权益的必要手段，合理充足的税收是使中小企业的生存和发展环境更加和谐的有力保障；再者，税收可以通过政策引导的形式，帮助实现中小企业利益最大化，有力保护中小企业经济健康平稳发展。消极方面，专门针对中小企业的税费优惠政策如果力度不足，则会让享受税费优惠条件的中小企业数量降低，若遇上如新冠疫情这样的特殊情况，中小企业的生存环境将非常恶劣；再者，中小企业能够应对税费变化的手段不足，一些企业应税方式与税收政策相冲突，缺少应对变革的实力与竞争力；最后，税费政策可能给中小企业资金运转带来不利影响，中小企业将因为资金的匮乏而面临着严峻的生存和发展考验。

2.2 减税降费政策对中小企业税负的影响

中小企业作为我国市场经济的重要基础，其生存和发展对于我国经济发展的作用不可小视。新冠疫情背景之下，多项减税降费政策的提出，给绝大多数中小企业都带来了生存和发展的希望，有效克服了前面所述税费政策对于中小企业影响的消极一面，使积极一面进一步充分体现出来。

2.2.1 对中小企业生存的影响

减税降费政策的提出，使企业在新冠疫情背景下步履艰难的经营中，有了喘息的空间，达到逐步恢复正常、步入正轨的目标。按照国家财政部门发布的数据，2020年1月以来，全国减税降费万亿元以上，占GDP比重超过2%，而减税降费的政策依然持续，预计金额与比重还会有所上升。在所有的减税降费项目内容中，中小企业都是直接和最大的受益者。一直以来，对于我国绝大多数中小企业而言，资金少和成本高都是重要的掣肘因素。在疫情发生期间，资金少的情况没有发生改变，成本高的压力进一步提升，与此同时，经营效益又往往受到严重影响，因此导致大量中小企业生存受到挑战，有些甚至因为难以生存而倒闭。作为降低中小企业生产经营成本之一的税费减免，覆盖了绝大多数以中小企业为代表的小规模纳税者，有效解决了当前企业成本增加的问题，这是明显有利于企业生存的做法[2-3]。

举例来讲，税务部门采取了一些临时性的税收优惠政策，允许在1—2年内把中小企业税率调低，从原定20%减至15%—10%；或者视企业所得金额等级的不同，分别进行征税，直至免除年利润较低企业的所得税。另外，对于一些初创企业，也给予相对优厚的税收倾斜政策，包括初创3年内的税收优惠，以及对善意错误的从轻处罚，等等。这些临时性的税收优惠政策，对于前面所述税费政策可能给中小企业资金运转带来的不利影响，是有效的消解手段，其效果是直接而显著的。数据显示，截至2020年4月30日，减税降费政策推行一段时期后，中小企业平均营业收入与净利润都有明显增加，在排除我国疫情防控局势有所缓解的原因之后，税费减免的作用依然不容忽视。

2.2.2 对中小企业发展的影响

对于中小企业而言，减税降费政策始终都是最为直接、最为高效，也是最为公平的受惠措施。在新冠疫情发生期间，支持疫情防控和支持企业发展两种减税降费相结合的形式，让企业有了更多的发展机会。具体而言，首先是增加了中小企业受惠面，使更多企业有机会被纳入到税费减免的范围之内；其次是特殊时期的减税降费措施，能够主动消除对于中小企业的过度经济干预，使企业能够有更多资金投入生产经营方面的研发创新，使自身有专业化、精细化的发展可能性，开拓出更为理想的前景[3]。这可以说是减税降费政策的又一突出作用。此项作用具体可以通过帮助扩大投资、提振地区经济、引导发展预期几种形式来体现，其中帮助扩大投资是减税降费节余资金的直接应用，提振地区经济是减税降费政策对于当地经济发展的系统考量，而引导发展预期则是税费政策与疫情实际情况相结合下的综合产物，即中小企业可通过分析疫情及税费政策，做出生产经营上的调整，如关注医药卫生行业便是其中一个典型的例子。

3 中小企业税费筹划方法

基于特殊时期的税费减免措施，中小企业应当基于自身实际情况，进行相应的税费筹划，从而使企业更能适应当前形势，将税费政策有利影响发挥到最大。

3.1 配合减免征收优惠政策做好发展规划

按照国家财税部门有关规定，为使中小企业有更好的生存与发展前景，疫情期间湖北省内及其他省份中小企业将不同程度享受到减免税费政策，在原本的优惠财税政策实施前提下，这些政策将起到更进一步地助力企业生存发展的作用。为此，中小企业需要及时抓住宝贵机会，配合减免征收优惠做好发展筹划，并主动配合降低生产成本，让自身获得更大的经济实惠[4]。

3.2 配合减免征收优惠政策进行合理避税

首先，中小企业应当主动选择低税率行业进行投资，并完成依法纳税。在当前税收制度之下，不同行业的纳税差别很大，比如医疗卫生行业便获得了明显的政策倾斜，为此中小企业需要在发展过程中进行理性选择，这是节约生产成本和帮助国家抗击疫情的必要做法，对于企业自身而言，则可明显地减少纳税成本，增加企业收入。其次，中小企业还可以选择低纳税地区进行投资。在此次新冠疫情持续期间，我国税费优惠政策向湖北省特别是武汉市倾斜，为此各地中小企业可以基于此类优惠政策，进行相关的投资决策，以便让企业获得更大经济效益。

3.3 其他税费适应手段

其他税费适应手段还包括，在政府部门减税降费时，中小企业的减少税基与存货计价等。例如在减少税基方面，因为中小企业在收入总额方面不具有较大弹性，因此需要有专业会计人员提前进行降低税基的筹划，以便切实提升本企业的生产经营材料、人工等使用效率，更加适应新冠肺炎疫情期间的减免税费复工复产政策[4]。再如存货计价方面，中小企业应当在生产经营过程当中，出于维持正常生产销售，以及应对疫情特殊情况而储备的资产及消耗品，对这些内容进行存货计价应当由专业会计人员进行，使之既具有行业普遍性，又具有本企业的特殊性，同时还能够与减税降费政策相适应。

4 结语

总之，利用减税降费政策，可以有效避免企业税负压力过大问题，特别是能够在疫情期间，帮助企业实现快速复工复产，并实现比较好的未来发展前景。从目前来看，在实施减税降费政策时，中小企业存在未能充分利用优势的问题，所以应当致力于疫情环境下结合减税降费政策，探索企业生存、发展与创新的研究，合理调整经营战略，起到规避税收风险的作用，并在实现本企业健康发展的同时，为疫情防控与社会发展贡献一份力量。