资产减值违规案例的研究

邓绥

摘 要：随着经济环境的日益复杂，如何在财务环境下确定资产减值面临着很多的不确定性。由于资产减值与企业的利润是有很大联系的，如今很多公司把资产减值作为平滑利润的手段。本文对亚太实业为例，着重分析其长期股权投资的减值准备的计提的违规事项。最后，针对前文提出的问题，为加强上市公司的资产减值的规范化提出建议。也为其他行业的资产减值计提提供了参考。

关键词：资产减值;利润;长期股权投资

一、引言

1.研究背景

随着市场经济的逐步发展，信息披露制度不断完善，信息的透明化程度也不断提高，上市公司不能再明目张胆地内幕操控企業的利润。于是很多上市企业注意到了资产减值会计，它可以调节企业的利润。但是由于资产减值本身的灵活性使得财务人员在处理业务时运用了大量的职业判断，各个企业在处理资产减值时会有很大差别，有些上市公司甚至利用它来粉饰财务报表。

2006年财政部发布了《企业会计准则第8号-资产减值》，对关于资产减值损失的问题做出了新的规定，资产减值逐渐受到越来越多学者的重视，相关的会计处理也在不断完善。这就要求上市公司的资产减值要越来越正式化、规范化，以免出现重大的违规现象。

2.研究意义

随着市场经济的快速进步，经济环境不断变幻，受到海内外经济因素的影响愈发深刻。资产价值会因为不确定的因素而不断改变，因此加强对资产减值的确认和计量有着十分重要的现实和实践意义。

资产减值会计对于企业利润有着很大的影响，它可以避免亏损，为利润操控提供了空间，部分资产减值转回还可以虚增利润。财务人员会制造这些虚假的会计信息来粉饰财务报表，因此完善我国的资产减值会计准则还任重而道远。本文通过分析亚太实业的会计舞弊案例，可以比较清楚地认识到我国资产减值损失会计现状的不足之处。本文通过研究目标公司“亚太实业”资产减值会计违规的案例，发现了大多数上市公司关于会计信息舞弊的类似问题。并且根据关键问题提出了可行性的建议，对其他行业上市公司具有很强的实效性。

二、国内外的研究现状

1.国外的研究现状

国外学者对资产减值会计的研究比我国学者较早，从上世纪六十年代开始到上世纪九十年代就形成了一套系统理论。研究主要包括以下三个部分：

（1）资产减值会计行为的动机

国外学者的研究有证据表明上市公司可以利用资产减值来进行盈余管理，从而达到逃避税收，平滑利润等目的。与此同时，也有少量研究认为不存在利用资产减值来进行盈余管理的情况。Ress、Gilland Gore在1996年发表的《资产减值与当期异常收益的研究》一书中分析了资产减值的计提与日常应计项目的关系。研究得出，企业资产冲销的最终目的不是进行盈余管理，而是管理者想通过计提资产减值的会计信息向市场或利益相关者传递企业高层对未来现金流量的预期。

（2）资产减值信息的价值相关性及市场的反应

大量学者的研究表明，与资产减值相关的信息披露会引起股票回报的差异率。Easton.et.al（1993）以在澳大利亚披露资产减值损失的72家公司为研究对象，发现资产减值准备的净额和变动与其市净率之间呈反比。Elliott和Hanna研究了多次计提资产减值的企业与从未计提过资产减值准备的公司对投资者的影响，研究得出多次计提过资产减值准备的企业会给外来投资者造成迷惑，影响利益相关者的判断。

（3）资产减值公司的收益回报

研究表明，这个研究结论分为两个阶段。在第一个阶段，公司在企业重组的会计处理中更倾向于确认资产减值损失。在第二个阶段，计提过资产减值准备的公司收益回报明显低于同行业的平均水平。

2.国内的研究现状

随着2006年财政部发布了《企业会计准则第8号-资产减值》，这一规定与我国的经济发展同步，代表着我国的经济发展与国际步入同一轨道。总体来说国内学者的研究主要分为一下三个方面：

（1）对有关于资产减值会计准则的研究

不少学者研究了新准则的深远影响及意义，新的资产减值会计准则与我国的经济的发展是几乎同步的，代表了我国会计理论和实务都更加完善和规范化。王欣华（2009）认为新资产减值会计准则增强了会计处理的准确性和规范性。有些学者对于资产减值会计准则的现存问题也提出了很多可行性的建议。顾红梅认为资产减值准备计提后不能转回，从会计的角度看，计提资产减值准备的最初目的是为了使调整后的资产更符合实际，但如果资产减值不能转回的话可能无法反应企业的真实状况，甚至有些企业会利用这个来攫取高额利润，从而迷惑利益相关者，给利益相关者造成损失。

（2）资产减值与公允价值的研究

王跃堂等（2005）研究了上市公司计提资产减值的行为及后果，研究发现资产减值会计是把双刃剑，如果运用得好便可以更加真实地反映企业未来的收益能力。

（3）资产减值对盈余管理的影响研究

于海燕、李增泉（2001）利用线性回归的模型来研究应收账款周转率、存货周转率和资产减值准备三者的关联。赵春光研究了我国企业计提资产减值准备与盈余管理两者的联系，研究得出所有公司都在利用资产减值会计来进行公司的盈余管理操作。

三、研究内容

1.研究方法

（1）文献研究法

为了获得对资产减值会计理论的充分了解，我查阅了国内外相关领域的很多文献资料。对于资产减值会计理论的来源、定义、国内外的研究现状进行了系统化的了解。通过文献研究法，我从这些文献资料中凝练国内外学者的经验，借鉴他人的成果，分析理解后应用到案例分析中。

（2）案例分析法

对行业中有代表性的现象做深入做研究，从而获得对整体的认识。首先明确案例中的首要问题，其次要设身处地的进行分析，提出决策的标准和方案，最后做出决策并提出建议。

2.研究创新点

（1）本文是以长期股权投资减值损失为切入点来进行研究，了解目标公司的相关资产减值会计处理现状，找出该上市公司在资产减值处理方面的存在的问题。而非从国家的正式政策为着眼点，为以后的研究提供新的思路。

（2）本文以一个行业的具体公司案例为研究对象，结合该上市公司的实际情况，揭露出现行政策体制下该公司的会计违规行为。从而提出解决方案和优化建议，对其他各行各公司资产减值处理有很强的实效性。

3.案例分析

（1）案例背景

海南亚太实业发展股份有限公司原系中国寰岛（集团）公司，其主营业务是旅游业开发、高科技开发、日用百货、农业种植等。2016年1月26日，中国证监会发布了关于“亚太实业”违规的处决书。处罚决定书的其中一项显示该上市公司未按会计准则规定计提对所持济南固锝长期股权投资的减值准备。

（2）违规事实分析

2013年12月31日，亚太实业董事会决议通过《关于转让济南固锝电子器件有限公司21%股权的议案》。该决议披露的股权转让价格为875万元，2014年亚太实业第一次股东大会决议通过《关于转让济南固锝电子器件有限公司27%股权的议案》，至此亚太实业拥有了济南固锝有限公司48%的股份。然而在2014年底，亚太实业并未对自己所持有的48%的股份完全计提资产减值准备。只是对企业2014年持有的27%的股份计提了102.7万元的长期股权投资减值准备，没有对2013年持有的21%的股份计提长期股权投资减值准备。公司也确实在2014年转让了2013年获得的21%的股份。这一行为导致了2013年严重虚增利润，虚增的利润额高达237万元。

因此中国证监会确定的有关于亚太实业的违规事实如下：2013年底亚太实业没有对其全部持有的48%的股份计提减值准备导致2013年利润虚增高达237万元。

（3）亚太实业违规动机的分析

研究发现亚太实业在违规前后几年的净利润数据。2012年按公告调整后的金额比原报告金额低865万元。2013年按处罚书调整后的金额比原报告金额降低500万元，公告调整后的金额比原来低750万。2014年按公告调整后的金额比原报告金额降低2300万元。显而易见，亚太实业公司资产减值违规的原因是为了虚增利润，避免出现几年连续亏损，而且还有想再融資的目的存在。

（4）违规事件对亚太实业影响的分析

第一，这会损害公司整体的诚信形象。没有诚信企业必将逐步走向灭亡。亚太实业公司对于会计舞弊的所作所为在证券交易所都会有记录，这对该企业以后的发展与融资都会造成无法弥补的影响，甚至还会有暂停上市或者上市的风险。

第二，会对公司的利益相关者的利益造成严重损害，受影响最大的当属企业的投资者。企业对长期股权投资资产减值进行舞弊，投资者会被迷惑从而进行错误的投资。

第三，亚太实业的经营状况会每日愈下。亚太实业不仅资产负债率逐年提高，而且流动资产的变现能力降低。

（5）亚太实业违规的内外部原因分析

公司的内部管理制度失效很可能会引发违规事件的发生，良好规范的内部管理制度可以从根本上减少或杜绝企业的舞弊事件的发生。公司内部管理制度的不足有如下几方面。

①公司内部的审计人员和会计人员对披露的虚假财务信息负有主要的责任。公司内部审计人员的职责就是对财务管理进行监督，亚太实业的资产减值违规明显是内部审计人员的失职。

②公司的治理结构不够严谨，董事会和监事会有不良的职业操守。在现代公司制度下公司的管理权与经营权相分离，管理权属于股东，而董事会成为公司内部治理的关键性力量。监事会的主要职责有检查公司事务、核对企业的会计报告等。董事会和监事会在本次违规案例中知法犯法，没有起到有成效的监督作用。

③公司的内控制度不完整。在亚太公司的内部控制体系中没有设立专门的委员会，也没有设置专门的内部审计人员。因此内部控制和监督的工作都无法正常实施，内部控制制度的不足也无法整改，这都会给企业带来很大的损失。

企业的外部原因也是不容忽视的，归结为以下几点。

①有关的法律法规处罚力度不足。目前证券市场法律制度的处罚力度尚不够严格，很多企业因为会计舞弊所获得的短期利润大大高于法律处罚的金额。根据亚太公司几年的净利润数据来看，单是2013年按处罚书调整后的金额比原报告金额降低500万元，公告调整后的金额比原来低750万，公司后获得的利润是处罚金额的10倍左右。

②相关的会计准则不够完善。我国对资产是否减值的判定标准多为“有迹象”、“有证据表明”、“预计”，并且各个行业对于资产减值的及金额衡量没有严格标准，因此有一定的可操作性。

③相关的监管力度不够。亚太实业上市公司违规行为长达五年之久，但相关部门从未察觉，由此可见相关部门的监督力度不够。很多上市公司都会聘请外部审计人员来进行审计，公司长期以来的违规行为都从未被发现，可见中介机构的监管也不到位。

四、研究结论

根据对亚太实业相关资产减值会计舞弊案例进行研究，可以得出如下结论。

1.上市公司随意践踏会计准则，信息披露制度不完善。由于公司内部控制制度不完善，相关部门监管与中介机构监管力度的不到位，因而会造成信息披露的不完整。所以国家和企业都要在这方面加大力度，市场经济才会向更好的方向去发展。

2.会计违规行为会上市公司的形象及运营状况都会造成损害。诚信是一个企业的立身之本，无形资产才是一个企业长期稳定运营下去的资本所在。任何一个上市公司的违规行为都会在中国证券交易所有所记录，这都会对企业的投资者留下不好的印象。亚太实业以后的发展道路注定充满艰辛，因此要重新在利益相关者心中树立起良好的形象，逐步走向正轨。

五、启示与建议

1.完善资产减值会计的相关准则。现行资产减值会计准则的很多内容都没有确切的规定。并且新资产减值会计准则虽然明确规定了长期资产减值准备不得转回，但是很多公司会利用流动资产转回来虚增利润。因此要明确规定相关的会计准则，以免上市公司利用漏洞进行违规舞弊行为。

2.相关部门应当加强对违规行为的处罚力度。由于现在的处罚力度过小，所以很多上市公司因为舞弊获得的利润远高于处罚金额。有关部门应当严厉打击知法犯法的行为，让经济发展的环境焕然一新。

3.完善政府和中介机构的监督制度。政府应加强监管力度，可以成立相关部门来更加规范监管体系。外部监管的中介机构应当保持独立性，营造一种风清气正的监督环境。

4.加强内部财会人员的素质。这一做法可以从根本上防范会计舞弊行为，违规行为从根本上来说是公司内部出现了问题。上市公司可以对财会人员进行培训来提高其专业素质，增强其处理业务的能力。还要定时对财会人员进行诚信道德的培养，增强其职业道德。

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