分析新政府会计制度下固定资产在财务会计与预算会计上的处理差异

李丽萍 山西省古交市畜牧中心

一、简单介绍财务会计与预算会计

财务会计通过对企业的资金运作进行全面的监督管理，详细记录企业资金的流入和流出，提供真实准确的财务信息，有效的帮助投资者、债权人以及相关的政府部门及时准确的了解企业的财务状况与盈利能力等，并发现其中存在的问题，提出针对性的措施进行解决，提高企业经济效益。

二、财务会计与预算会计上存在不同

主要表现在以下几个方面：一是核算内容的差异，财务会计核算的主要内容为企业内部经济活动，针对不属于本企业的经济活动，则不能对其进行核算，而预算会计的重心在于整个国家的预算，其不仅需要反映生产部门的税费上缴情况，还需对其他部门的预算收支情况进行核算；二是核算过程的差异，相较于预算会计而言，财务会计的核算过程复杂度更高，其主要原因在于企业生产经营过程所涉及的流程与环节较多，需要核算的内容也多，而预算会计，核算过程仅涉及预算支出与预算收入两个部分，相较而言更为简单。

三、分析政府会计制度下固定资产在财务会计与预算会计上的处理差异

财务会计反映固定资产的使用过程，将固定资产的损耗列入成本核算，以折旧的方式表达固定资产的新旧程度及磨损情况，预估其使用年限，并据使用情况适时制定更新计划，有效合理配置固定资产。预算会计只反映其原始价值和现有情况，不反映耗损程度，不进行成本核算，不计提折旧。具体处理差异如下：

（一）当行政事业单位取得固定资产时二者的处理方式不同

针对不同的固定资产取得，财务会计与预算会计记账方式有着很大的不同。例如，用财政预算资金，花费20000元采购了一批固定资产，利用财务会计进行处理，则借：固定资产20000；贷：零余额账户用款额度/财政拨款收入20000。采用预算会计方法对其处理 ，其处理结果为：借：事业支出20000；贷：资金结存一货币资金/财政拨款预算收入20000。用专用基金取得价值20000元的固定资产时，财务会计处理为 借：固定资产/无形资产20000 贷：银行存款20000同时借：专用基金20000 贷累计盈余20000；预算会计处理为 借：事业支出/专用结余20000 贷：资金结存20000。

（二）针对固定资产的使用过程账务处理存在不同

在固定资产使用过程中，财务会计需要对固定资产进行折旧，同时计入当期费用，预算会计则不计提折旧，不做费用化处理，保持其历史价值状态。

财务会计计提折旧时：借记业务活动费用/单位管理费用/经营费用，贷记固定资产累计折旧/无形资产累计摊销科目，补提以前年度折旧则借记累计盈余，贷记固定资产累计折旧/无形资产累计摊销科目。此时预算会计无需做账务处理。

（三）针对固定资产的处置账务处理存在不同

核算单位经批准处置固定资产时，处置资产发生的费用，包括转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出，财务会计都通过“资产处置费用”科目核算；预算会计则将处置过程中发生的相关费用作为“行政支出/事业支出”处理。如果处置收入大于处置相关费用，将其差额作为“应缴财政款”处理，最后上缴财政国库。

例如：处置某固定资产账面价值20000元，计提累计折旧18000元，处置时发生拆除费3000元，处置收入2000元。

财务会计处理如下：

借：资产处置费用2000 借;银行存款2000 借：资产处置费用3000

累计折旧18000 贷：资产处置费用2000 贷：银行存款2000

贷：固定资产20000 零余额账户用款额度1000

预算会计处理如下：

借：事业支出/行政支出 1000

贷：资金结存/财政拨款预算收入 1000

接上例若处置收入为5000元，则财务会计处理如下：

借：银行存款5000 借：资产处置费用3000

贷：应缴财政款2000 贷：银行存款3000

资产处置费用3000

预算会计无需处理。

四、结束语

固定资产在财务会计与预算会计的处理上有着很大的不同，财务会计将资产使用费用化，既可反映政府运行成本，又可反映资产配置情况；预算会计虽不计提折旧，但可保有资产的历史成本，对于大型的使用年限较长的资产，既使折旧完毕仍具有一定的使用价值的资产，可以有很好的体现。因此应二者结合对单位的资产进行合理的分配，严格控制生产运行成本，确保固定资产的价值得到充分的发挥，降低政府部门的运行成本，有力的保障政府部门的高效运作。