关于强化会计监督的思考

孙宏毅 石家庄工程技术学校

目前，相关单位的会计信息不准确，不能实事求是的反映出相关单位的真实财务情况，已经成为困扰财务工作者的重要问题，也会给单位的经济状况带来财务隐患。这其中既有财务管理的原因，又有相关财务和审计机构的共同原因，或者财务主观上的财务数据造假，财务报告存在虚假内容。但是，会计监督机制不健全，企业缺乏自我约束能力是一个非常突出的原因。加快建立健全会计监督机制已成为摆在我们面前的重要课题。

一、会计监督的现状

所谓的会计监督主要是指在财务管理活动中对财务活动的数据真实性进行的监督机制。在实际的会计监督工作中，会计人员会根据主管领导的授意对会计工作进行数据的人为干预，是会计数据依照有利于某方面利益的方向进行数据反映。会计监督工作要遵循以国家利益为主要目标作为参照，各单位的财务工作和监督工作要真是的反应财务状况和经营情况，做到有法可依，对于计划体制很少能做到监督。随着经济体制改革的不断深化，对会计监督制度进行改革也势在必然。

上世纪九十年代初开始,我国的会计管理工作进行了全面的改革,陆续制定并出台了《企业会计准则》、新行业会计制度、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》等一系列会计准则和制度,逐渐的使会计工作和市场经济形势相适应，并且和国际通行的会计制度相接轨。也标志着我国一套较为完整的会计规范体系已基本形成。1999年,我国的《会计法》再次进行了修订,对财务会计工作的负责人提供的会计数据的真实性、准确性、完整性进行了负责制的强化。建立了内部监督机制，同时加强社会监督的制度建立，加大对会计相关工作的违法处罚的责任强化。新修订的《会计法》的实施中就针对建立健全会计监督机制进行了详细的阐述，把会计监督机制的建立以条文的形式进行说明，是对会计监督机制的重视。在制度上不断健全的同时，我国还在实践上进行了大胆而有益的探索，包括会计委派制等，是监督职能得到了充分的发挥，降低了单位财务工作中的虚假数据的产生。提高了会计工作的真实性和完整性。取得了一定成效。但由于委派的会计人员大都出自原单位，会计人员缺乏完全的独立性，在一定程度上制约了会计委派这一监督机制的有效发挥，会计监督不力的状况仍未得到有效扭转。

对于国际的会计监督机制的发展也经历了一系列的发展过程，以美国为例，美国政府从上世纪七十年代就出台了会计监督机制的相关法律《反国外行贿法案》，在其中规定了会计监督机制的建立和执行程序，在此过程中也出现了一系列的会计造假和舞弊现象的发生，财务丑闻的不断出现，促使反对虚假财务报告委员会的诞生，会计监督工作有一些好转，但是会计造假现象还是不能得到根治。美国又成立了会计监督委员会，对财务行为、会计师事务所进行重点监督。

从分析看，我国会计监督工作不足主要问题：

第一，会计监督机制的不健全，不能对会计工作进行高效的监督

新修订的《会计法》的实施，是我国建立现代会计制度的标志，同时，相关的法律、法规的缺失，使得会计工作中数据造假、财务假账现象经常发生，严重的危害了我们国家的利益，使证券市场中的数据造假十分猖狂，给国家和人民带来很大的损失。使得会计监督机制形同虚设，对造假者没有造成法律威慑，新生事物的出现、发展需要一个过程，只有在会计制度的内部监督、社会监督、国家监督三位一体的高效监督下，会计监督机制才能建立，国家相关的会计管理部门要针对会计工作中的实际情况对相关的法律、法规进行完善，要用发展的眼光制定会计监督机制。

第二，企业管理体制不完善,内部监控力度偏弱

目前，企业内部建立了完善的会计制度，但是在实际的执行中存在着会计数据的伪造现象，会计制度的约束机制没有起到监督作用，在企业单位中，从事会计管理工作的人员是企业负责人的心腹，财务数据，财务监督等工作都是围绕企业领导的意图进行数据报告制定，使会计内部监督机制形同虚设，对会计工作缺少约束力。会计工作的独立性的缺失是企业财务混乱的根源，也是会计监督制度不能贯彻执行的原因。以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。

第三，对企业负责人约束机制的缺失，制约了会计工作的监督机制的建立

企业的权利构架主要是厂长责任制，企业的人事任免、财务管理等工作实行厂长负责制，可谓厂长是企业最大的权力人。企业的管理者为了追求利益最大化，在会计管理工作中进行数据的伪造，会计凭证造假，以及会计报告的造假来达到不可告人的舞弊目的。会计人员在企业中所处地位及会计法规对会计人员缺乏保护，使得会计造假的监督工作得不到贯彻，严重影响了会计工作的客观、真实性。

第四，会计从业人员职业道德观念有待加强

我国会计现代化过程经历了计划经济，改革开放以来，新《会计法》的实施，促进了会计工作现代化的发展。会计工作经历了人员短缺，综合素质不高的发展历程，严重制约了我国会计工作的发展。会计人员整体的知识结构、业务水平不足，阻碍了会计工作的发展。尤其是会计工作的独立性的不足，制约了我国会计工作者的发展，造成我国会计工作只能唯命是从，职业道德不能彰显。

二、强化会计监督对整个国民经济的发展具有重要意义

我国目前的经济制度是新经济形势下的市场经济制度，各经济体需要在相应的经济制度监督下才能正常从事生产、发展。建立严格、高效的会计监督制度是保障社会正常运行的基础，是维护社会利益的基石。会计监督机制的正常运行是保证会计工作数据真实性、准确性、完整性的约束机制。强化会计监督机制能有效的降低财务工作造假现象的发生，会计报告能真实反映企业的经营收支，能有效的保障国家和社会的整体利益，能有效保证社会的公平性。减少营私舞弊现象在会计工作中的发生，强化监督机制对会计工作至关重要。

（一）加强会计监督是市场经济条件下建立现代企业制度的内在要求

我国特色的社会主义条件下的市场经济，国家对企业的产权、资金的支持、供产销等进行统一安排的计划经济阶段向市场经济进行转变，国家赋予企业充分的经营权和财务管理权力，企业成为了自主经营、自负盈亏的主体，企业可以根据市场条件的变化制定产销计划，进行企业投资决策，现代企业制度得到了空前的发展，企业的经济利益更加的多元化，企业在优胜劣汰的市场经济大潮中获得了发展的动力。经历了改革开放以来近四十年的发展，企业的经营结构、财务管理、会计制度朝着更加科学、更加高效的方向发展，企业的发展更加注重质的提高，企业科技的进步，管理的高效越来越成为现代企业发展的动力和方向。现代企业要建立科学高效的会计管理体制，强化会计监督机制对企业的约束力，要运用现代企业的会计监督机制促进企业的进步，现代企业要建立内部的会计监督机制，同时要遵守国家相关的监督机制，通过市场经济的竞争和整合，促进现代企业的高效发展。

（二）加强会计监督是市场保持协调有序运转的需要

我们的市场活动特别是金融市场离不开财务报告，因为对外财务报告能够把企业的发展状况、经营成果、经营意见、现金流量，向市场进行提供，而投资人，他们的决策在很大程度上需要这些信息。但是在当前市场国际化的大趋势下，如果这些信息不能得到有效规范而出现虚假，后果是相当严重的。现实经济活动中也不乏这样的例子。在2001年的12月2日，美国安然公司正式申请破产保护。同时，安达信还与世界通信和环球电讯有染，形成了美国近年来最大规模的三起破产丑闻，沉重地打击了投资者的信心。针对这种情况，美国证监会和国会努力制定加强会计监督的法规，成立了一个证监会下属的会计监督委员会，同时禁止会计师事务所扮演外部审计和内部审计的双重角色。从国内市场看，上市公司会计造假恶性案件一再发生，更为我们敲响了警钟。可以肯定，要使整个市场能够正常、公开、公正地运作，就必须加强会计监督，保证金融信息真实可靠。

（三）会计监督是预防和打击经济犯罪最直接、最有效的手段

会计监督工作有别于税收、财政的监督机制，只要是在企业的经济活动中的财务监督管理，既要保证经济运行的高效性，又要保证财务工作的真实性、客观性、完整性的经济监督过程。从作用上分析，会计监督是司法机关打击经济犯罪活动中不可缺少的重要环节。会计工作对于社会经济的正常运行有重要作用，会计监督机制的健全，能有效的降低企业发展过程中的营私舞弊现象的发生，保证企业经营的真实财务状况，监督机制能有效的降低财务造假经济犯罪的发生。健全的会计监督机制是社会经济健康发展的重要屏障和制度工具。

三、采取有效措施，进一步强化会计监督

在市场经济条件下，除从道德和责任意识等方面来对会计行为进行约束外，更重要的是必须在制度上、机制上加以健全、加以监督、加以规范，才能真正发挥会计的职能作用。强化会计监督，新形势下的市场经济体制的建立，完善会计工作的监督机制，建立健全相关的法律法规，充分发挥内部监督、社会监督、国家监督的三位一体的监督机制，促进会计制度的完善。充分发挥会计、审计等中介机构对企业经营者监督审核作用，对会计信息在真正意义上实现企业内部、社会和政府部门多方位监督。

（一）加强内部管理，建立健全内部监督约束机制

政府相关的会计监督机制带有强制性，但是企业内部的会计监督机制是企业内部的控制具体措施，有效的建立企业内部的会计监督机制是现代企业发展中的重要措施，能有效的促进企业的经济活动的健康成长，是单位和企业主动监督的制度。国家监督制度和社会监督机制具有强制性，是单位和企业需要被动接受的监督机制，内部控制制度和会计委派制度是完善内部会计监督制约机制的有效途径之一。一方面内部监督能有效降低企业的内部浪费，能有效的节约企业内部资源，保证会计监督的真实性、完整性。另一方面企业可以通过内部监督实现现代会计制度的建立和完善，提高企业内部的运行效率，能有效的促进企业内部的结构调整，优化企业的运行效率。内部控制应注意会计制度的建立和完善机制，财务授权机制、会计记录工作控制、人力资源的优化控制等企业内部优化部分。同时，积极贯彻优化的会计制度，是会计工作成为上通下达，是企业高效运转的中枢，各部门能通过企业会计部门进行数据的获取、交流，并对工作中的不足进行优化、改进，同时，进一步改革会计人员管理体制，在总结前一段实践经验的基础上，继续推行会计委派制。

（二）加大外部监督力度，规范财务会计行为

切实加强政府会计监督机制的相关法律、法规的制定，使相关的会计监督工作能做到有法可依。国家相关主管部门要对会计相关工作进行宏观管理，又要对会计工作进行微观的监督，同时，针对实际工作中由于会计人员责、权、利关系的非协调性，会计人员难以完全严格的执行会计监督的情况，会计管理机构应给予会计人员权限与利益上的保障，严格监督单位领导对会计人员利益的落实情况，使会计人员能真正行使会计监督权。

大力发展注册会计师事业。尽管我国的注册会计师在执业质量方面不尽如人意,但从我国市场经济的发展要求看, 这是培育和完善会计监督机制的必要方式。发挥好注册会计师的社会监督作用，就必须在鼓励和扶持其发展的同时，切实抓好对其执业质量的监管。目前，对我国注册会计师执业的监管,关键的问题是在制度上的约束力不强。在操作上，可以由财政部门会同有关管理部门对公司的会计报表和审计报告逐一进行审查，对出具虚假报告的给予重罚，对情节严重、给市场造成重大影响的，参照国外做法，吊销其资格，不允许其再执业，真正树立注册会计师执业的良好信誉。

（三）完善各方面的法律法规，进一步明确会计监督的地位

从目前采取的措施来看，法律手段是最有力的措施之一，经过人大对刑法的修正、解释，对会计人员的违法行为已经有了明确的处罚依据，比如“处五年以下有期徒刑或拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金”等。现在关键是抓好落实，在法律上为加强会计监督创造条件。尽快研究制度《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；严肃财经法纪，加大执法力度，对那些会计信息失真的典型案例，依照《会计法》的规定及时从快从严处理，以形成社会震动效应和对那些造假分子的震慑力量。同时，进一步强化一些相关配套法律及相关法规的实施，如《经济法》、《证券法》等，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。

（四）加强会计职业道德建设和教育培训，努力提高会计人员素质

一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。目前，我国大多数会计人员知识老化，会计人员的职业道德和专业水平尚难承受其相应职务的抗风险能力。其专业技能大大落后于会计实践的发展，执行国家各项财经法规的能力普遍偏低。这是导致会计基础工作不规范的最主要原因，直接影响了会计监督作用的发挥，也无形中加大了会计风险。

一方面，进一步强化会计人员的职业道德观念。修改后的新《会计法》对会计人员的职业道德提出了严格的要求，对于那些因提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、账簿、会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等违法行为而被追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。要按照新《会计法》的要求，努力培养会计人员树立敬业爱岗、遵纪守法、忠于职守、坚持原则、廉洁奉公的社会主义职业道德。

另一方面，努力提高会计人员的业务素质。从各方面鼓励支持在职财务人员自觉成才，积极为他们创造专业知识培训或先进地区学习交流的机会，重视和加强财务人员的后续教育，使他们能不断地接收新的知识、新的观念，掌握和运用现代理财的科学手段，拓展知识面，树立与市场经济和现代企业制度相适应的会计观念。同时，还要逐步改进和完善会计人员管理制度，对会计人员进行必要的考核、流动，形成一个有利于充分调动积极性的、科学的会计人才评价、选拔和培养体系，激励会计人员不断提高自身素质，保证会计信息质量的真实性，全面性，保证会计监督职能的有效执行。

总而言之，随着具有中国特色社会主义市场经济的逐步确立，各项会计制度改革的进一步深入，会计的监督职能将日益突出。在外部会计监督越来越具体、越来越强化的环境之下，必须花大力气尽快把企业内部的会计监督制度健全起来，规范会计行为，努力提高会计信息质量，促进国民经济的持续稳定健康发展。