我国航空企业内部控制信息披露研究

杨骐尔 陈雅涵

摘 要：目前，内部控制信息披露越来越受到社会各界和学者的重视，公众对内部控制信息披露的要求也与日俱增。我国航空企业普遍存在信息披露不真实不准确、内控缺陷认定标准不科学、内控缺陷整改落实不足等问题，本文结合内部控制相关理论，提出完善企业内部控制信息披露的具体措施，从而为改善我国航空企业内部控制信息披露现状和提升整个航空运输业内部控制和风险管理水平提供思路，也能为其他国有企业在完善内部控制信息披露的问题上提供一些借鉴。

关键词：航空企业  内部控制  信息披露

一、航空企业内部控制信息披露的必要性

我国的航空公司，尤其以大中型国有航空企业为主，长期以来对内控体系的建设重视不够，财务绩效不理想。内部控制作为重要的内部治理机制，对公司业务有着至关重要的作用;内部控制治理职能的发展和改进与内部控制信息披露密切相关，特别是对于内部结构复杂、部门协调要求极高的大型航空公司而言。那么，在我们的监管当局如此重视内部控制的前提下，航空企业应当如何披露内部控制信息？本文在现有文献的基础上，结合内控相关理论和我国对于上市公司内部控制信息披露的相关要求，分析航空企业内部控制信息披露的现状。

二、我国航空企业内部控制信息披露的现状及问题

本文选取2012-2018年间所有行业中在深、沪主板上市的公司，计算各行业内部控制信息披露指数在去掉极端数据后的中间值，统计得出航空运输业在所有行业中内部控制信息披露的排名情况。数据显示2013年航空运输业排第七位，2014年排第八位，其他年份一直在平均值附近上下浮动，2014年之后持续走低。另外，通过分析我国三大国有航空公司同时又是上市航空企业的东方航空、中国国航、南方航空的年报、内部控制审计报告、内部控制评价报告，发现我国航空企业内部控制信息披露普遍存在如下问题。

（一）信息披露不真实不准确

一是报告披露的真实性有误，二是内部控制评价报告内容前后不一致。2012年是实施内控规范的第一年，三大航空公司在年度报告中都有内部控制、系统建设等方面关于责任说明的专门章节，也根据“配套指引”的要求披露了内部控制审计报告和内部控制评价报告。但是，2012年以后，各航空公司都出现了内部控制信息披露不真实不准确的情况。其中，某航空公司在2013到2015年，也就是震惊整个资本市场的贪腐案期间，并未在其年报、内部控制评价报告、内部控制审计报告中做出任何说明。

（二）部控制缺陷认定标准不科学

我国航空企业对于内部控制缺陷的认定制定了不同的标准，有些公司对于财务报告和非财务报告分别制定了内控缺陷定性和定量标准，但有些公司对于财务报告和非财务报告使用同一套标准，这使得标准流于形式，另外没有具体说明如何使用这些指标，无法具体判断内部控制缺陷，这对后续内控评价工作造成了很大的困难，并且管理层的失职并不能从内控信息中体现出来，是欺骗监管者和投资者的行为。三大航空公司披露内部控制缺陷时，全都没有重大或重要缺陷，只说明对一般缺陷进行了整改，也没有详细说明存在的一般缺陷到底是什么，这一信息并不能令人满意。据报告，虽然我国航空企业都向外界承认其内部控制或多或少存在缺陷或不足，但没有任何一家企业对内部控制的缺陷和不足进行具体说明。

（三）缺陷整改情况披露不足

少数航空公司会针对发现的财务报告和非财务报告内部控制的一般缺陷进行披露，并说明公司高度重视整改工作，按照“即时整改”原则，认真落实整改，部分缺陷已落實整改，未完成部分均明确整改计划，正在积极整改中。

三、完善内部控制信息披露的相关建议

（一）加大外部监管力度

一是加大监管力度。主要包括充分发挥上市公司信息披露的监督引导作用和加大内控信息披露违规的惩处力度。对上市公司违反披露规定或者内控存在严重缺陷、内控信息虚假等，监管机构应采取惩罚性措施，增加公司违规的成本;二是加强风险防控机制和能力建设。根据不同层次、不同类型风险的性质、特点和规律，对风险预防和控制机制的各个方面进行严格、专业的设计和完善;三是加强内控宣传与培训。监管机构应以各种方式加强内控意识和培训，并将其纳入对高管的定期和强制性培训课程。

（二）充分利用市场机制

一是利用机构投资者增加对高质量内控信息的需求。充分发挥机构投资者的指导作用，机构投资者可以通过用脚投票去引导个人投资者，从外部的角度对上市公司的内控信息披露形成压力，推动企业积极主动地提高内部控制信息质量;二是提高会计师事务所的内控审计能力。注册会计师应及时提出改进意见，以确保实现审计独立性，并确保收到的审计意见多样化和可靠。内控审计应首先关注企业的财务报表，从了解内控的整体风险入手，然后再关注企业层面的控制。随后，对选择的内控措施进行测试，这些控制措施应足以应对已查明的重大误报风险。

（三）完善企业内部治理与控制

一是完善内控环境。大部分的国企、上市公司的内控已较为完善，国企应考虑如何将内控应用于企业经营活动中，使内控真正为企业的发展保驾护航;二是规范工作流程。最重要的就是确定内控评价工作的方法，在公司层面和业务流程层面选用不同的方法。具体实施时，应该全程记录从计划、记录、测试、整改、报告到外审等几个阶段的内控评价工作情况;三是强化企业内部监督。建立独立的内控制度并强化内部监督，主要有三点，突出监督重点：注重内部审计的监督，保证真实、准确、可靠，使公司内控体系可以科学合理的运行。创新监管方法：积极运用大数据、人工智能、云计算等先进技术，提高科技监管能力和水平。加强内控缺陷整改：针对发现的重大内控缺陷，制定可行的整改方案，明确责任，督促有关主管部门和负责人及时整改;四是提高内控信息披露的自愿性。上市公司自愿披露内控信息至少占主导地位，积极主动地向外界传递正面信息有助于提高企业管理水平，提高经营效率，同时鼓励企业自愿披露内控信息。

四、结束语

综上所述，我国航空企业在内部控制信息披露方面上存在信息披露不真实不准确、内控缺陷认定混乱、缺陷整改情况披露不足等诸多问题。在新形势下，规范航空企业内部管理、降低企业风险、完善内部控制制度的同时，还能够在相当程度上加强企业财务管理、加强盈利能力、提高管理效率、提升航空企业的综合竞争力，促进企业战略目标的落实。内部控制的信息披露能反应航空企业内部管理的水平，在年报中为监管者、投资者提供更全面详细的内部控制信息，可以减少信息的不对称。随着“5G”的来临和大数据的不断深入，上市公司提供个性化内部控制信息已经成为可能。上市公司可以依据大数据的“4V”特点，对当期的内部控制信息披露进行改进，并通过经营大数据整合与分析的第三方平台对各类内部控制信息需求者的需求动机和偏好进行萃取，对不同的行业制定个性化的内部控制信息。信息公开透明的同时，建立公开信息平台，由监管者和投资者对企业进行线上监督。

参考文献

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