作业成本和目标成本在项目工程定制产品行业融合应用的探析

王俭

摘 要：为了项目工程定制产品中达成目標利润，在限定成本范围内达成计划及预算。本文试图将企业从规划设计时结合各流程及阶段的成本，在制造生产控制阶段融合作业成本管理，使在企业各阶段流程的成本管理方法融合，更有效降本增效的理论应用，以期抛砖引玉。

关键词：作业成本  目标成本  项目工程

随着中国市场化改革进一步深入，行业竞争变得更激烈，供应的产品及服务呈现多样化、高专业化趋势。为了满足客户需求个性化、性能多样性、品质稳定等需求，加上产品服务和市场信息透明化，更需要各行业企业根据自身实际从战略成本上考虑，并综合运用成本管控手段实现精准地增效管理，谋求成本优势和合理利润，以期实现稳定长足发展是我们现代企业的重要课题。本文试图从理论和实务上作出探析，希望能得到大家的斧正。

一、作业成本和目标成本各自的主要优势差异点

（一） 目标成本引入了产品的整个生命周期

建立在客户接受价格和企业能实现的目标利润基础上的成本开支，从研究开发、产品设计、生产制造、销售、售后服务、废弃等的有序流程的各环节所对应的成本费用，从全流程的角度来实施成本跟踪和控制，将事前、事中、事后控制有机地融为一体，增强了成本控制的预见性、目的性和科学性。其实质是一种企业的战略性成本管理。

（二）作业成本从战略成本管理上来看，关键是利用作业成本信息进行成本管控，包括分析、改进、决策

利用成本信息展开一系列作业分析：（1）增值和非增值作业分析（2）确认重要性作业;（3）对标和有效性分析;（4）关联性分析。通过分析，来进行改进，消除不必要作业，同条件下选择最低成本，提高效率减少消耗，作业共享，利用作业信息编制和配置资源使用计划。

二、项目工程定制产品的行业特征：

（一）完全竞争市场多以招投标方式确定，项目工程产品需求弹性大，价格竞争及敏感度高

在客户市场，项目工程在招投标时，就已基本确定了售价，并就设计图纸已初步达成共识。也就是说，利润和成本基本在限定范围内，后续需要供需方深入交流，达到双赢的共识对目标成本的分解及管控犹为重要。

（二）竞争市场客户的需求呈现多样化、非标化的趋势

基于客户要求，定制产品的品种多样性及非标及尺寸多样，后续设变和维护基于双方工程师从产品角度上共同探讨，对供方成本相关的增减变化具有专业意识，对技术的专业变动更需有成本变动意识，对后续的成本降低及标准化提出的考验更具挑战。另一方面产品多项细分，专业程度较高，项目成本到单个产品成本需逐步解析并联接。

（三）管控重点中制造成本相关权重变大

项目工程定制产品的制造过程中，直接材料及人工的成本不断缩小，随着如机器人自动化技术设备等、创新专利技术等研发投入，生产技术不断进步，制造成本、研发在制造过程的成本的占比越来越大。

三、两种成本管理融合的行业应用

这两种成本管理融合关键在于各个环节和维度的信息提供和共享，目标成本的重点在前端规划计划和研发设计的管控，作业成本的重点在后端信息数据动因分析和实施事中和事后管控，且两种成本又是前后交互循环持续改善过程的管控。

（一）事前控制：规划及预算控制

（1）中长期：企业结合经营战略（成本领先、差异化等）与对策、竞争环境，通过成本信息用战略定位、行业产品价值链、成本动因分析、作业链分析等等的研究，把握项目工程的定制产品在战略成本管理层面（战备群组）中销售、利润、成本中的整体情况，将利润规划和成本规划进行有机统一以提升产品竞争力。

（2）中短期：各跨部门（从设计到营销等等各环节）团队根据收集来的应用信息，分析对比，根据公司及所在行业的财务状况结合各项目工程情况和标的及竞争环境的期望利润，确定出成本目标。联系战略和预算，分解过程中包括顾客调查，核心竞争力分析、对标等，将战略目标分解到作业层次的目标，将目标利润落实到成本总目标、子目标、细目标等，通过层层设定、分解、细分的同时，还需对现有的作业进行分析，包括区分增值和非增值作业，作业存在必要性等，按照改进的作业和流程估计未来作业量，进行资源分配，并按战略目标确定的作业优先顺序调整资源限额差异，形成作业预算。项目工程定制产品需在各项投标之前就要识别该项目定制产品与企业成本差异，作好大致甄别。

（3）项目工程的定制产品设计和作业链构成的各作业分析确认，建立作业中心及成本库。用目标成本来约束产品设计和顾客需求为导向的价值分析来指导产品设计。从满足客户需求的设计环节开始，通过供需方深入设计交流同时，平衡产品价格与功能，部件标准化、通用化、批次化生产模式等等设计过程中考虑后续成本的降低。项目工程的长跨期，从设计到售后维护等，定制产品及周期的全过程设计、及作业链设计分析和定制产品成本分析。设计一旦确定，百分80%以上的成本就确定了，故设计与分析并穿行改进，关联并相互协调是保证成本的关键。

（二）事中控制：产品转化、过程改善

将设计的产品转化制造，并对过程改善，实现最终利润。项目工程定制产品通过作业链的业务内容区分不同类型的作业，根据确定的各项作业的作业动因，对相关费用归集到作业中心，基于作业成本动因分配到各成本库。生产过程中实时收汇集、分配和核算的作业成本信息并和作业基础预算进行对比，不断反馈、分析、管控，以期实时掌握现状并在可控范围内运行。

（三）事后控制：持续循环改善

各项目工程定制产品实时信息不断收集、分析甄别，对企业的优劣势有效把握，及时调整策略，保持竞争性盈利性的优势是企业发展的基石。

竞争性市场价格的波动、供应端成本变化及企业自身的学习，新技术、新程序方法等等也促使我们须不断调整目标利润、目标成本。企业价值链的环节都应纳入目标管理当中，作为价值链上游的供应链管理，用相互之间互享设计、成本等信息、强化联动、激励、管理等以帮助企业实现成本消减目标。目标成本、作业成本、生命周期成本等都是建立信息化系统基础上，通过不断的汇集各种信息，用以识别、制定策略、沟通交流、及时反馈、优化流程，改进作业。寻找最低成本的价值创造，通过消除不必要作业，同条件下最低成本选择，提高效率减少消耗作业共享，利用信息来编制和配置资源计划等都是持续改善的重要手段。通过最终收集到的实际作业成本信息对业绩评价、盈利性、定价等决策信息起到重要的作用。

四、结束语

在经济高速发展的信息时代和充分竞争的行业领域内，以提高经济效益为中心的成本管控，均应根据企业业务模式进行融合，适应不同生产经营特点、目标、战略，以重要性和成本效益为原则，在应用目标成本或作业成本管理体系的同时，更需要我们不断总结、修正行动方向，使企业立于发展的长青之路。

参考文献

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