企业研发费用资本化与费用化相关问题思考

沈丽梅

关键词：企业  研发费用  资本化  费用化

随着我国经济政策的不断改革，高新技术企业也随之蓬勃发展，根据相关数据，我国高新技术企业的研发支出在企业总支出中占有较大比例，以软件类高新技术企业为例，其研发支出约占企业总销售收入的百分之50左右，研发支出比率已成为高新技术企业信息披露的一个重要方面。对于大部分高新技术企业来说，对研发费用进行有效的会计处理将有利于企业进行科学决策，从而促進企业的进一步发展。

一、企业现存会计处理方法分析

（一）全部费用化处理方式

全部费用化的处理方式较为单一，可操作性强，便于企业财务人员学习操作，且研发支出费用能够抵消当期应税所得，有利于降低企业发展成本的降低。但全部费用化处理方式在一定程度上违反了费用、收入配比原则和真实性原则。当期研发费用无法有效对对应企业当期收益，很容易出现未来利润虚增等问题。同时，这种方式降低了对企业资产价值评估的准确性，研发费用的全部费用化处理使得企业的无形资产无法得到有效的体现。

（二）全部资本化会计处理方式

全部资本化会计处理方法不仅严格遵循了配比及权责发生原则，其还能够充分体现企业的资产价值，并在一定程度上减少企业因追求眼前利益而出现的短期行为的发生。其缺陷在于，当面临市场波动，研发项目无法满足企业预期收益时，将研发费用全部做资本化处理很容易导致企业当期资产及利润的虚增，从而降低了财务信息报表的准确性。同时，随着市场需求的不断变化和发展，企业很难保证预期收益的实现，资本化处理方式则会导致企业利润的透支。

（三）有条件资本化会计处理方式

这种方式将企业项目严格区分成了项目研究及开发两个阶段，其在项目的不同阶段，根据项目的实际情况采取相应的会计处理方式。如在项目研究阶段，因研发费用的不确定性，在处理研发费用事将其纳入到当期损益，冲减当期利润。在项目开发阶段，研发成果收益可预测性提升，将研发费用转化为企业无形资产条件更加成熟，从而选择资本化会计处理方式。这样的资本化会计处理方式能够在一定程度上避免全部资本化和全部费用化问题，更加贴近配比及真实性原则。但这种方式对企业管理以及企业财务人员的专业能力提出了更高更严格的要求，操作难度大。

二、推动高新技术企业研发费用资本化的相关措施

（一）寻求外部技术支持

1、构建科学高新技术企业研发费用规范

企业可针对高新技术企业的发展特性确定出一套特定的研发费用核算规范。通过对研发项目的实施评估、研发人员考核目标、财务人员参与调研的方式充分了解企业在不同发展阶段的研发费用特点，明确费用核算和信息披露的具体方法，规范研发费用会计处理的边界。同时，建立合理的指标系统。以企业现有研发费用现状为基础，参考国内外典型案例，总结研发费用数据的发展特点，从而构建起一套具有可比性的指标系统，便于高新技术企业间的相互沟通。

2、强化与高等院校的联系

对于高新技术企业来说，技术是企业发展的重要的因素。因此，高新技术企业在日常发展过程中，可强化与高等院校、科研院所的的联系及合作，通过信息交换、人才引进等产学研方式了解国内外最新的研究成果及理论信息，提升企业整体团队的专业素养，加强自身的技术创新能力。

3、强化第三方审计监督控制

高新技术企业相关人员在处理研发费用时易受多方面因素的影响，因此，为加强企业人员处理研发费用行为的规范性，企业应加强第三方的联系与合作。例如，加强注册会计师审计控制，以此来明确研发费用所存在的问题，避免因人员主观原因而产生的利润操纵等问题的产生。

（二）加强高新技术企业内部管理

1、构建完善的报告制度

在日常发展过程中，企业应明确不同研发阶段的相关内容，并配备专业人员针对不同研发阶段的各类测试做好登记，并形成涵盖测试过程、测试结果以及测试内容等多方面的全面、详细的跟踪测试报告，以此帮助企业管理者及相关财务人员进一步了解项目的研发进度以及不同阶段研发费用的特点等等，从而为科学决策打下良好的基础。

2、制定规范科学的测评系统

为帮助企业管理者更好的划分项目阶段，判断资本化时点，企业应结合自身的实际需求制定出一套规范的科学测评系统，确保在项目研发过程中，企业能够针对不同的研发结果及时进行各类市场及技术测评，并形成有效的测评结果支撑企业决策。具体来说，企业首先应以不同项目的具体特点为基础进行统一的分类整理，并以此为前提确定测评的相关内容及具体的标准。其次，测评系统应具备循序渐进的特点，针对项目研发的具体阶段具体实施，简化操作程序，从而理清财务部门资本化工作思路。

3、有效预测跟踪企业的研发项目

对企业研发项目的预测跟踪主要分为两个方面：第一，项目前期的立项阶段，应保证与财务部门的充分沟通，明确项目发展进程，合理估计研发项目的具体预算，并形成相关方案记录在案便于后期查询。第二，项目开发阶段，因技术研发的不确性、市场需求的变化性，则需要企业定期对项目进行市场及技术测评，从而尽可能减少因市场风险问题而产生的评估误差问题。

4、构建完善的项目评审机制、提升财务人员能力

企业应根据不同的研发项目特点确定相应的评审主体和方案，以提高评审的能力和水平。具体来说，针对技术简单、资金额度小的研发项目，企业可自主成立内部测评小组独立完成。而面对技术复杂、资金额大的研发项目时，除了成立相应的内部测评小组，企业还需适当地引入第三方专业评审机构以及外部的评审机制，从而保证测评的可信度和权威性。

同时，员工的专业素养、技术水平将会对企业整体的发展、财务的处理产生至关重要的作用。因此，企业应重视对重要人才的培养和引进，加强财务人员的判断能力，在日常发展过程中可以专家讲座、头脑风暴、项目特征分析等系统化的培训方式帮助财务人员更新财务专业知识，深入了解研发项目知识，从而提升财务人员的能力。

5、根据项目特点成立专业的项目团队

一般来说，企业在确定项目研发团队时多采取从不同部门抽调组合的方式，项目结束后，研发人员再各自归位、回归本职工作。此种方式很容易出现研发人员不专业以及项目研发不充分等问题。因此，为避免上述问题，企业在成立项目团队时应充分考虑项目的具体特点。例如，研发核心项目时，企业应明确具体人员具体阶段的具体项目，有效归集人工成本。当研发人员同时负责多个小项目时，为提高员工工作的积极性，企业在人公成本核算时可以人工工时为基础，从而规范研发人员各项目工作时间，提高工作效率。

参考文献

[1]赵文娟.对改进高新技术企业无形资产会计的思考[N].深圳大学学报（人文科学版），2007，24（1）：76-78.

[2]鞠亚辉.现行准则研发费用资本化可操作性的探讨[J].会计之友，2010（6）：81-82.