建设项目跟踪审计风险分析及防

范孙盈 念晓飞

摘    要：目前建设项目跟踪审计已成为最广泛应用的工程审计模式，由于建设工程项目的特殊性和复杂性，在审计过程中风险不可避免。本文针对跟踪审计过程中存在的各种风险进行了简要分析，提出了防范措施和对策。

关键词：建设项目跟踪审计 风险防范

1  前言

建设项目跟踪审计是审计工作的重要组成部分，在全国各地的工程审计中得到了广泛运用并不断总结推广，目前跟踪审计已经成为建设项目主要的审计方式，并且取得了较好的审计效果。但是由于建设项目的跟踪审计时间跨度大、涉及内容多、审计范围广，跟踪审计制度不够完善，复合型审计人才数量较少，审计定位不明确等原因，跟踪审计风险也难以避免。

2  建设项目跟踪审计风险的含义

关于审计风险的含义，目前国内外审计行业还未形成一致的意见，但其内涵基本相同，即审计风险是针对财务报表审计或者财政、财务收支审计，建立在是否对财务报表发表了适当的审计意见的基础上。而建设项目跟踪审计风险与上述的审计风险有较大差异，其审计内容一般不会涉及财务报表审计，在曹慧明的《建设项目跟踪审计》一书中，将建设项目跟踪审计风险定义为：“工程项目跟踪审计风险是指审计人员出现审计评价和结论错误的可能性，这种可能性将会导致审计人员被追究审计责任，并影响审计的声誉”。本文中的建设项目跟踪审计风险采用了此定义。

3  建设项目跟踪审计风险分析

审计风险管理的基础是识别建设项目跟踪审计风险，只有全面、正确地识别了审计过程中的各种风险，才有助于审计人员对各种风险进行分析和评价，进而采取有效措施进行防范。

3.1  跟踪审计制度不健全产生的风险

法规制度是审计工作开展的基本遵循，如果相关制度体系不完备，那么跟踪审计就会没有统一的执行标准，风险发生的几率就会加大。目前建设项目跟踪审计的制度体系并不完善，很多内容尚处于探索阶段，制度的不完善导致项目审计过程中的行为没有明确的依据，导致责任划分不够清晰、审计范围不明确，建设单位的管理行为不能得到应有的规范。在没有完善制度的前提下，跟踪审计工作介入的越深、范围越广，带来的风险也就越大。

3.2  跟踪审计越位或错位带来的风险。

建设项目跟踪审计的主要职责是监督服务，应以规范管理行为、促进提高管理水平为目标，而不是参与具体的项目管理工作。然而，在跟踪审计具体实施过程中，为了深入了解建设项目管理的实际情况，保证跟踪审计质量，审计人员需要常驻现场，参加建设项目的各种会议，发表审计意见等。在进行上述工作时，审计人员往往会偏离了审计监督的定位，而过多地参与到项目管理活动中，没有保持审计的独立性，增加了审计风险。

3.3  委托中介机构审计带来的风险

由于多数建设单位内部审计机构人员力量有限，跟踪审计通常聘用社会中介机构实施具体审计工作，委托中介机构审计带来的风险主要有两个方面。

一是对中介机构的遴选风险。跟踪审计项目对审计机构专业水平要求较高，选好中介机构是保证审计质量的重要环节。目前社会上的中介机构数量较多，但各中介机构的专业水平参差不齐，在选择中介机构时，往往更多地关注审计费用，而忽略了中介机构的服务质量的考评，如果没有选到良好的中介机构，就会造成审计质量不高的风险。

二是对中介机构审计人员的管理风险。各中介机构为了发展需要，其审计人员通常会同时负责多个审计项目，如果对聘用的中介机构审计人员管理不到位，可能会导致其工作积极性下降，从而影响审计的质量和效率。因此，对中介机构审计人员的管理也是跟踪审计过程中的审计风险之一。

3.4  审计人员的自身素质不强造成的风险

审计人员的自身素质主要有执业态度和专业能力两方面。其中，执业态度是否严谨决定其审计行为和审计结论是否存在偏差，从而决定了其行为是否会导致审计风险的发生。专业能力决定了审计质量的高低，一名合格的审计人员必须具备有良好的业务能力和宽泛的知识面，要掌握工程计价知识和实时的政策法规，熟悉设计、施工等方面的知识，同时还要具备较强的分析、沟通和协调等综合能力，能够适应建设项目信息化管理程度的不断提高。如果审计人员的职业态度不够严谨、专业胜任能力不足，都会对跟踪审计形成较大的审计风险。

3.5  跟踪审计过程中的廉洁风险

在跟踪审计过程中，审计人员的行为与建设项目经济利益密切相关，跟踪审计的时间跨度长，在审计过程中审计人员不可避免地经常与各参建单位接触。由于利益的驱使，在与参建单位的接触过程中，可能会导致审计人员产生执业道德上的廉洁风险。

4  建设项目跟踪审计风险防范措施

如上所述，建设项目跟踪审计内外部环境的复杂性会导致审计风险的发生，面对风险需要积极应对，可以采用如下措施进行防范。

4.1  完善制度建设，规范跟踪审计程序

不论是内审机构还是中介机构，需要从风险控制的角度出发，不断完善建设项目跟踪审计制度，制定质量控制目标，明确审计工作的职责和权限。审计人员在从事审计工作时要以审计程序为基本遵循，制定规范的审计程序也是避免和减少审计风险的重要手段。因此，针对当前跟踪审计制度不完善带来的审计风险，作为审计机构应首先完善内部跟踪审计制度，规范跟踪审计程序，防范化解审计风险。

4.2  准确把握跟踪审计定位，保持审计独立性

审计人员在建设项目实施过程中主要是监督者的角色，而不是参与者，跟踪审计是通过审计监督来促进项目管理规范、有效运行的目标。审计机构应对跟踪审计的范围、审计内容做出明确规定，防止越殂代疱。要保持审计的独立性，与被审计单位划清职责范围，做到各司其职、各负其责，避免和减少因审计越位、错位带来审计风险。

4.3  合理选择中介机构，加强对中介机构的考核管理

对于委托中介机构实施的跟踪审计项目，遴选良好的中介机构是保证审计质量的关键因素。一是在选择中介机构时，建议采用招标等方式选取中介机构，不以审计费用的高低作为选择的主要标准，要综合考虑中介机构的社会信誉、人员配备、服务质量和项目业绩等指标，合理制定选择标准。二是在项目跟踪审计的实施过程中，加强对中介机构审计人员的管理、考核和监督，要求其对跟踪审计情况和发现的重大问题进行及时汇报，对中介机构出具成果文件进行复核，提高跟踪审计的质量。

4.4  提高审计人员的专业素质

由于建设项目跟踪审计所特有的属性，一方面要求审计人员要独立、客观、公正地開展工作，另一方面还要求有扎实的审计知识和业务能力，熟悉相关的政策法规、工程技术和市场信息等知识，适应建设项目领域发展的需要，掌握各种信息化软件的使用。作为一名合格的审计人员，要主动适应新形势的发展需求，不断提高个人的专业素质，通过参加专业培训、业内沟通交流等手段，提高审计人员的责任意识、专业水平以及综合能力。

4.5  防范跟踪审计过程中的廉洁风险

工程建设领域一直以来是腐败问题的高发地，审计人员在跟踪审计过程中必须牢固树立底线思维，时刻保持高度的警惕性。加强思想教育，强化审计人员的政治意识和责任意识，提高自身修养，使审计人员自觉抵制各种不当行为，恪守职业道德，依法廉洁从审。

参考文献：

[1] 天职（北京）国际工程项目管理有限公司.建设项目跟踪审计实务[M].北京：中信出版社，2017.

[2] 曹慧明.建设项目跟踪审计[M].北京：中国财政经济出版社，2005.