关于我国消费税改革的研究

黄敏

【摘 要】消费税作为我国的主要税种之一，长期以来发挥着重要的作用。但是随着我国经济社会的发展，消费税存在的问题日益凸显，现行的税制不能适应当今社会的经济发展需要。文章从扩大范围、调整税率和调整征收环节等方面入手，提出相对应的改革建议，从而更好地发挥消费税的作用。

【关键词】消费税;税制改革;税收征收

【中图分类号】F812 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）03-0163-02

1 对消费税的认识

消费税是对消费品周转量和特定消费行为征收的一种流转税。中国消费税属于国内价格税，最终将转嫁给消费者。从税率的角度来看，中国根据不同的情况实施比例税率和固定税率结合的政策。就税收范围而言，中国消费税属于特殊消费税，充分体现了中国现行消费税的产业政策和消费取向，以及宏观调控的要求。

（1）征收范围情况。我国消费税有十五大税种：烟、酒、高档化妆品、贵重珠宝首饰、烟花爆竹、成品油、摩托车、汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、油漆。

上述税目主要可以分成以下几个方面：一是高端消费品，属于非生活必需品，包括贵重珠宝首饰、高档化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等。二是消费品，会对人们的身体、社会及生态环境会造成不利影响，包括烟、酒烟花爆竹。三是资源性产品，包括成品油、实木地板、木制一次性筷子等产品。会造成能源的消耗和环境污染的消费品，机动车如汽车及摩托车都属于这类的消费品。针对以上消费品进行消费税的征收，以实现引导消费者的消费行为、针对资源进行更加合理地利用、降低能源消耗和环境污染的作用。

（2）税率情况。在税率的形式下，一些消费品从价格率征收，其中一些是从数量配额中收集的，另一些消费品是从体积配额和价格率中收集的，如烟和酒。其中，21世纪初期，我国针对烟草的消费税有三大调整：适用税率、税基和税法。税率方面从单一比例调整成比例和固定税率;税基从单一产品销售调整到产品销售和销售;税价也从单一价格率调整到价格。税率与数量配额相结合。之后，国家对烟酒方面的税率也有了调整，政策做出变动。

（3）征收环节情况。消费税在现在的主要征收环节为生产、批发零售时收税的只有少部分，主要分为2种情况：一是批发时对香烟收取消费税;二是对超豪华的小型机动车、金银珠宝首饰于零售时征收。

2 我国消费税制度中存在的问题

（1）征税范围未及时调整。我国虽然已经取消了奢侈品里面用于护肤的部分，然而关于奢侈品，它的范围还需要不断改动。

首先，人们在消费方面的思想和过去有了很大不同，生活条件也好了很多，过去被定义为奢侈品，现在不符合奢侈品定义的商品却还在缴纳消费税。例如，现在几乎每个成年女性生活中都不可以缺少的化妆品，在过去或许是奢侈的，但是现在大家都能负担，不能简单地全部都收税。

其次，对于奢侈品里面相对来说可以定义为高端的产品，例如高端的可能价值几十万元甚至上百万元，还有现在社会新兴起来的，例如私人飞机，消费税是没有包括这些内容的。可以看出来消费税在这方面还是有不足的。

最后，中高产层次的人，消费税也没有含他们的那些相对高端的消费。特别是在俱乐部、娱乐场所等，往往花费的金额是很高的，从前是属于征收营业税范围的，现在改成增值税，但是我国增值税只有3个档，而且定的都不高，可以看出来不是很合适的、高消费的行为就要缴纳消费税。

（2）价税设置不合理。因为当前消费税属于奢侈消费品的部分是一种价内税收，买了这些消费品的人，身为普通的消费者，从发票上看不出商品的价格和缴纳的税两者的比例关系，不能起到很好的指引消费的的作用，对于消费的理念，也不能造成大的影响。如果政府为了进行调节经济，对消费品方面税率做出变动，因为两者之间关系不明，国家的导向是不能很好地传导给消费者的。

（3）消费税结构不合理。多数专家都持有这样的观点，由于时代进步、社会发展，很多在当时符合奢侈品条件的商品，现在都变成生活不可或缺的部分，税制的改变要紧跟时代的变动，一成不变或者迟很多时间才进行改动，会对普通消费者的生活造成不利的影响，税负会出现过重的倾向，也不能调节在消费方面的行为，而且收到的税数目很有限。

化妆、护肤等方面的税比更加奢侈的活动如游艇之类的高很多，国内国外同样的商品，由于各种税不同，所以商品的差价极大，这导致我国大批消费者纷纷赶赴国外采购，我们国家不仅不能增加税收上的收入，还给国外带去消费力，长此以往，不利于我国经济的发展。而且在代购的热潮下，海关的工作量大了很多，却仍然不能增加多少税收，不仅是消费税，关税也会受到影响，在进口环节的增值税同样会少收很多。

人们的生活方式发生改变，生活水平有了提高，对于奢侈品的定义也要不断地改动，与时俱进。比如对汽车进行分类，那些价值上百万元的就不能和价值几十万元的车税率一样;衣服有几百元的普通品牌，也有上万元的高端品牌，这也要进行区别。总之，对于价格远高于同类产品的商品，可以提高税率，真正做到引导，同时也可以让国家财政收入得到大幅度提高。不过，也要把握好价格区间。

消费税忽视了环境保护的属性，对于环境污染类型的和资源消耗类型的产品，都应该缴纳消费税。现行政策是实木制成的地板和木筷子才算在这个范围里，范围太窄。一次性制品很多，产生很大浪费，其中一个重要原因是一次性制品廉价，哪怕是普通家庭，也可以不在乎这点钱。对此要大幅度提高此类产品的消费税，限制這些方面的买卖。

3 解决措施

国家税务总局除了调整税收项目，还强调要突出变动部分税种税率，对税收的结构做出优化调整，完善消费税。针对相关的政策要不断规范，对于扣除额，可以稍作扩大扣除范围。

（1）征收由生产转向消费环节。根据消费税的性质，征收环节越接近，对消费的调节就愈加能够受到引导。然而，在征收开始时，中国的消费税考虑了当时的征收管理水平。征收发生在产品的生产环节，这个环节中纳税人较少，因此也集中了税源，在征管方面的消耗也有降低，税收有了保证。目前，零售业中只有消费者支付金银珠宝的税，在批发过程中也收集香烟的税。在生产加工产品和从国外进口产品这些环节对其他税种进行征收。

（2）消费环节应该下移到零售环节。零售业中消费税的征收成本较高，应缴纳消费税的商品价格如果一直那么高，消费者会试图找到更节省金钱的途径，这会促使买卖双方达成一致，共同努力逃税，这对国家税收是极其不利的。消费税是一种选择性征收的税，烟、酒、成品油和汽车是重中之重。如果地方政府征收烟酒消费税，地方政府将有很大的征税权。但是，烟草、酒精和一些环境税项目不需要鼓励消费，而应以消费税为导向。

（3）适当调整征税范围。立法机关要针对奢侈品的征税范围做出及时的变动。对于奢侈品，征税范围在一般情况下要看情况做出改动。此外，相关立法还应包括在奢侈品征税范围内的高端消费者行为。消费税征收范围中能够参考的高端消费活动包括打高尔夫球、赛马活动、打猎活动、射击、加入游艇俱乐部及在高端的娱乐场所玩乐等行为。中国的消费行为由于“营改增”，多数已经从营业税转变成增值税。财政收入是因为消费税而有了增长，那么增加以上的高档消费的应缴纳消费税税额是值得我们思考的。也就是说，基于原来的增值税对消费税进行缴税，这样增值税和消费税就可以进行两者之间的调节，从而能够形成一个双层税收的比较完善的制度。

（4）适当提高税率。和发达国家相比，针对奢侈品所制定的消费税在中国是很低的。为此，我国针对这个问题，最好提高消费税的税率，10%～20%是比较合理的范围。建议金银珠宝首饰类的税率上升至20%;游艇在原来的基础上增加20%左右。

（5）使用广告价格税。我国现行的税收模式是内部税。消费者不能知道消费税从发票上支付了多少，同样不知道商品是不是传统意义上的奢侈品。价格税的优点有以下几个：一是作为消费者能够通过发票注明的消费税与商品价格进行了解，这将对其未来的购买具有影响作用，尤其是收入在中等水平的家庭，如果一种商品消费税太高了，很可能会不再购买。二是要在消费价格之外加上消费税，使得合法的权利和利益得到更加有效的保护，从而防止商家在不可知的情况下随意涨价。

参 考 文 献

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