基于AHP-fuzzy法的煤层气企业内部控制评价研究

吴 颖，张永红

(太原理工大学 经济管理学院，山西 晋中 030600)

我国是煤层气开发利用较早的国家，国家大力支持煤层气产业的发展。发展煤层气产业可以帮助改善煤矿安全、减少碳排放、加大绿色低碳能源的发展力度及帮助我国实行能源改革发展的总目标。2019年5月10日，国家发改委发布《2019年国家综合配套改革试验区重点任务》提出推动能源革命，深化资源型经济转型改革。随着我国能源结构的调整，对天然气的需求量无论从绝对值还是增幅来看都远高于产量，尤其是2018年天然气的进口量创新高。煤层气作为一种非常规天然气，大力推动煤层气应用于生产及生活，对于缓解目前天然气紧缺的局面有很大作用。

内部控制对煤层气企业实现持续稳定发展是非常重要的。国内学者针对内部控制本质及目标、内部控制评价等方面都做了重点研究，比如：冯秀果认为内部控制各个部分都与内控本质息息相关，要站在本质的高度去认识企业内部控制，提出了我国需要建立内部控制指引体系[1]；樊行健等通过比较得出我国企业内部控制的本质是什么，为构建适用于我国企业的内部控制评价指标体系做出贡献[2]。国内针对内部控制评价研究大多将层次分析法和模糊综合评价法相结合，构建内部控制模糊综合评价模型[3-6]。周宇昕利用模糊综合评价构建商业银行信贷业务的内部控制评价体系[7]，董玲等借助灰色聚类法构建适合的内控评价模型，发现内控存在的问题，并提出改进措施[8]。油气田企业的内部控制评价研究给煤层气企业内部控制评价提供借鉴。许育红阐述当前我国石油企业的内部控制与风险管控的发展现状，并结合相关条例给出切实可行的政策建议[9]；武艳选择淮北矿业公司作为研究对象，利用模糊综合评价法，尝试构建一套符合淮北矿业公司实际的、科学合理的内控质量评价体系[10]；李翕然等结合煤炭行业的特点，构建了一套包括结果评价和过程评价两个层面的煤炭企业内部控制评价体系[11]；段小存利用模糊综合评价法构建矿山机械制造行业内控评价体系[12]。综上分析，我国煤层气的开发利用处于从起步阶段进入快速发展阶段的拐点，煤层气开采技术不成熟同时存在着不确定性，煤层气企业在生产经营过程中存在着内部控制不完善的问题；而煤层气作为一种重要的清洁能源，国家大力支持煤层气产业发展。因此，急需利用模糊综合评价法，基于煤层气开采、加工处理、储运和废弃物处理几个环节[13-15]，构建科学合理的煤层气企业内部控制评价体系，从而发现企业内控存在的问题，完善企业内部控制制度，有利于促进煤层气产业的可持续发展，最终有助于我国实现能源转型发展的总体要求和目标。

1 煤层气企业生产经营过程及存在的风险

煤层气是一种清洁能源，为了应对我国能源短缺问题、实现环保目的，政府促进煤层气应用于生产及生活中。煤层气的开发利用有助于实现能源供给侧结构性改革，本文从勘探开发、加工处理、储运及废弃物处理四个环节了解煤层气企业的生产经营过程，具体见表1。

表1 煤层气企业生产环节划分

1)在开采环节，主要涉及的是地面工程车间、生产井施工车间及排采作业车间，进行固井、维护及排采作业。目前，企业主要涉及地面开采，在开采过程中，技术的不成熟可能导致在煤层气开采过程中发生安全事故，同时可能产生烟气、烟尘等废弃物，造成环境污染，因此，企业需要事先做好防范工作，加大设备资金投入，降低事故发生的可能性，尽可能的减少污染物的排放，做好开采环节控制活动。

2)在加工处理环节，主要涉及的是净化车间和液化压缩车间，从事净化、液化及压缩作业，是企业非常重要的一环，前后环节沟通不畅可能造成各部门信息不对称、不能及时传递，进而可能影响煤层气产量。因此煤层气企业各相关部门需密切配合，加强交流沟通，重视液化、净化技术提高，做好企业技术风险控制、安全风险控制工作。

3)在储运环节，煤层气运输大多采用管道运输。国家给予管道运输增值税优惠政策，企业管理层要充分利用税收优惠政策。管道运输可能存在煤层气泄露的问题，企业应重视此项风险评估工作，以便及时应对。

4)煤层气开采利用的各个环节都不可避免的会产生废弃物，在国家提倡节能减排，绿色发展的大背景下，企业应通过提高技术水平减少污染物的产生，做好废弃物处理环节的控制活动。

2 煤层气企业内部控制评价体系构建

2.1 层次分析法与模糊综合评价法

层次分析法是为了将复杂问题简单化提出的一种解决问题方法。它通过建立成对比较矩阵，求出各指标所占的权重，然后进行单因素评价及综合评价，最终得出企业内部控制综合评价结果。

模糊综合评价法是L.A.Zadeh提出的一种定量评价的方法。它的使用能减少人的主观因素对评价结果的影响，使得评价结果更加客观，应用于企业内部控制评价，有助于帮助企业发现当前内控存在的不足之处，完善企业的内部控制评价制度，促进企业可持续经营。

2.2 煤层气企业内部控制模糊综合评价模型构建

2.2.1 构建煤层气企业内部控制评价指标体系

基于我国《企业内部控制基本规范》所提出的内部控制目标，结合煤层气企业生产经营过程，设置5个一级评价指标和18个二级指标，具体见表2。

2.2.2 内部控制评价指标权重的确定

1)构建成对比较矩阵及计算其权重。通过大量阅读文献，相关研究者大多采用由美国Saaty教授提出的1—9尺度，见表3，Aij取值 1，2，…，9及其倒数 1，1/2，…，1/9，以便实现由定性指标向定量指标的转化，减少主观因素的影响，使得评价更加客观。煤层气企业内部控制评价成对比较矩阵为A=(Aij)mn。

表2 煤层气企业内部控制评价指标体系

表3 成对比较矩阵尺度

利用煤层气企业内部控制评价成对比较矩阵提供的信息，可以得出成对比较矩阵λmax以及对应的特征向量，并对特征向量进行归一化处理后得到该指标的权重向量。具体步骤如下：

2)成对比较矩阵一致性检验。由于煤层气企业生产经营过程的复杂性，加之人们评价不可避免的存在主观性，为了使得评价结果更加客观公正，需要对成对比较矩阵进行一致性检验。随机一致性指标RI见表4。

检验公式是：

表4 随机一致性指标RI

2.2.3 建立模糊综合评价矩阵

首先设一级评价指标集合为A=(A1，A2，A3，A4，A5)，确定评价指标子集为Ai=aij，(i，j=1，2，3，4，5)，接着确定因素评语集为B=(B1，B2，B3，…，Bn)，最后确定隶属矩阵C=(Cij)mn。

2.2.4 确定单一因素评价向量

通过上述计算可知评价指标子集A=(Ai1，Ai2，Ai3，…，Ain)，结合确定的隶属矩阵，得出单因素评价向量为D=Ai×Ci。

例2 如果sin2α+2sin2β-2sinα=cos2α+cos2β，求cosα、cosβ的取值范围.

2.2.5 综合评价

首先确定综合评价向量：一级评价指标集合为A=(A1，A2，A3，A4，A5)，综合评价矩阵为D=(D1，D2，D3，D4，D5)T，可以得出综合评价向量为E=A×D；接着，确定评语集，包括{特别好，好，中等，差，特别差}，定义为F=(F1，F2，F3，…，F)T；最后计算得出煤层气企业内部控制评价综合值Q=E×F，以此了解煤层气企业当前内部控制的情况。

3 煤层气企业内部控制综合评价体系应用

3.1 SX煤层气公司概况

为了实现能源结构转变，促进绿色发展，加之山西省蕴藏有丰富的煤层气资源，政府大力支持煤层气产业的发展。公司未来几年的发展目标为加快煤层气产业链延伸和清洁能源开发，努力把公司打造成中西部乃至全国最具影响力的清洁能源综合运营商。SX公司组织结构如图1所示。

图1 SX公司组织结构图

3.2 SX煤层气公司主营业务

SX煤层气公司从事煤层气开采、液化及贸易等，主营业务涉及煤层气开采、加工、储运等环节，在其生产经营过程中可能存在着安全事故、环境污染、信息沟通不畅及内部监督制度不完善的风险，因此有必要进行企业内部控制评价，促进企业内控优化，保证公司持续稳定发展。

1)煤层气开发。SX煤层气公司拥有气源区块面积达50km2，可采储量48.18亿m3，设计产能2.6亿m3/a。

2)煤层气液化。该公司的煤层气液化工程是国内目前最大规模的煤层气液化项目，包含一套25×104Nm3/d氮膨胀制冷装置和一套75×104Nm3/d混合制冷装置及配套公用工程和辅助系统。

3)煤层气储运。SX煤层气公司充分利用山西作为能源大省的区位优势，以液化和压缩煤层气销售及LNG加气站建设为主营业务，大力开发省内外清洁能源市场，全力实施上中下游一体化、产供销“一条龙”的全价值链运营发展战略。

3.3 SX煤层气公司内部控制评价指标体系

根据对SX煤层气公司主营业务的了解及本文构建的煤层气企业内部控制模糊综合评价指标体系，结合SX煤层气公司内部控制现状，形成SX煤层气公司内部控制评价指标体系，见表5。

表5 SX煤层气公司内部控制评价指标

3.4 SX煤层气公司内部控制综合评价

3.4.1 构建内部控制评价成对比较矩阵及权重计算

基于上述对SX煤层气公司的了解，加之对煤层气行业内部控制评价指标的选择，并结合国家出台的《企业内部控制评价规范》，建立成对比较矩阵，分析各指标所对应的权重及进行一致性检验，进行SX煤层气公司内部控制综合评价。

1)以5个一级指标为例，计算其权重及进行一致性检验，其结果见表6。

表6 一级评价指标的权重及一致性检验结果

2)二级评价指标权重的计算及一致性检验。内部环境的二级评价指标权重的计算及一致性检验结果见表7。从表7可以看出，通过计算得出SX煤层气公司内部环境的二级指标的权重分别是组织结构0.3659，企业文化0.2778，管理者素质0.2326，人力资源政策0.1237；并且内部环境的二级指标构建的成对矩阵通过了一致性检验。

表7 内部环境的二级指标的权重及一致性检验结果

风险评估的二级指标的权重及一致性检验结果见表8。从表8可以看出，通过计算得出SX煤层气公司风险评估的二级指标的权重分别是目标设定0.3333，风险识别0.1667，风险评估0.1667，风险应对0.3333；并且风险评估的二级指标构建的成对矩阵通过了一致性检验。

表8 风险评估的二级指标的权重及一致性检验结果

控制活动的二级指标的权重及一致性的检验结果见表9。从表9可以看出，通过计算得出 SX煤层气公司控制活动的二级指标的权重分别是开采环节控制0.4881，加工处理环节控制0.2516，储运环节控制0.1606，废弃物处理环节0.1；并且控制活动的二级指标构建的成对矩阵通过了一致性检验。

表9 控制活动的二级指标的权重及一致性的检验结果

信息与沟通的二级指标的权重及一致性检验结果见表10。从表10可以看出，通过计算得出 SX煤层气公司信息与沟通的二级指标的权重分别是内外部信息整合0.7，信息系统完善0.1935，内外部沟通充分0.1065；并且信息与沟通的二级指标构建的成对矩阵通过了一致性检验。

内部监督的二级指标的权重及一致性检验结果见表11。从表11可以看出，通过计算得出 SX煤层气公司内部监督的二级指标的权重分别是持续性监督0.587，专项监督0.324，内部审计0.089；并且内部监督的二级指标构建的成对矩阵通过了一致性检验。

表10 信息与沟通的二级指标的权重及一致性检验结果

表11 内部监督的二级指标的权重及一致性检验结果

3.4.2 建立内部控制模糊评价矩阵

确定评价指标集A={A1，A2，A3，A4，A5}；确定评语集B={特别好，好，中等，差，特别差}；对应的评语分数集为F={95，85，75，65，0}。

3.4.3 确定内部控制评价指标权重向量

第一，一级评价指标向量：

WA=(0.4241，0.3015，0.1218，0.1051，0.0475)

第二，二级评价指标向量：

WA1=(0.3659，0.2778，0.2326，0.1237)

WA2=(0.3333，0.1667，0.3333，0.1667)

WA3=(0.4881，0.2516，0.1606，0.1)

WA4=(0.7，0.1935，0.1065)

WA5=(0.587，0.324，0.089)

3.4.4建立单因素模糊评价矩阵

根据上述影响企业内部控制的要素，请公司管理层、财务部门、人力资源部门、生产车间主管及职工代表对公司内部控制评价指标进行打分，利用隶属度，得到如下的单因素模糊评价矩阵。

3.4.5 综合因素评价

D1=WA1×CA1=(0.4980，0.2000，0.3003，0)

D2=WA2×CA2=(0.4333，0.2333，0.3000，0.0333)

D3=WA3×CA3=(0.3528，0.3619，0.2656，0.02)

D4=WA4×CA4=(0.5400，0.2213，0.2387)

D5=WA5×CA5=(0.4648，0.3174，0.2178)

则由此可以得出综合评价向量E=WA×D=(0.4347，0.2259，0.2681，0.0125)，然后计算SX煤层气公司内部控制综合评价分数，即：

Q=E×F=(0.4347×95+0.2259×

85+0.2681×75+0.0125×65)=81.418

通过将煤层气企业内部控制模糊综合评价模型应用到SX煤层气公司进行分析得出SX煤层气内部控制综合评价分数是81.418，处于中等水平。从表6可以看出SX煤层气公司内部控制评价指标中内部环境和风险评估所占比重较大，分别是0.4241、0.3015；控制活动次之，占比0.1218。从这可以看出内部环境和风险评估对SX煤层气公司的重要性。

4 结论与建议

1)利用模糊综合评价法，建立煤层气企业内部控制综合评价模型，将定性指标定量化，使得对企业内部控制评价更加客观。将构建的煤层气企业内部控制模糊综合评价模型应用到SX煤层气公司，通过计算得出内部环境与风险评估的权重占0.7256，说明企业比较重视公司内部环境建设及进行风险评估，防范风险。但是结合煤层气生产经营特点，当前采用的煤层气开采方式多为地面开采，对于控制活动的重视力度不够，需要加强这方面的建设。

2)基于上述研究结论，提出如下建议：①提高对煤层气企业控制活动的重视，从源头上防范风险。煤层气开采是基础，必须对煤层气开采环节加以重视，积极推进煤矿采空区的煤层气抽采，同时创新煤系地层多种气体资源开发机制，鼓励多气共采，实现煤层气产量的大幅度上升，做好煤层气开采环节的控制活动；②完善内外部沟通渠道，保障信息系统安全稳定运行。煤层气企业要做好信息系统安全建设，加强同上下游企业间的交流沟通，保障企业可以获得最新资源，促进煤层气企业长远发展。