制造业成本核算的难点及解决思路

孔满菊

在传统的成本管理理念中，产品成本通常指的是产品在制造环节所“消耗”的成本，因此大多企业会将成本管理的重点放在产品制造环节。而事实上，产品制造环节所消耗的资源及成本要素大多数属于固化成本，在产品设计或者生产线预先设定前提下，想要提升产品质量、降低生产成本、提高生产效率，重点关注生产过程所发生的弹性资源消耗，就显得尤为重要了。所以说全面成本管理体系的建立及完善就迫在眉睫了。

一、成本核算在制造业企业中的重要性

成本管理在任何类型的企业中都具有举足轻重的作用，在制造业企业中成本管理尤其重要。成本管理是企业成本管理的主要环节，它把企业生产经营阶段出现的各种费用支出，依据核算对象进行归集分配。成本核算又可以分为事前成本预算、事中监督、事后成本核算及分析，是制造企业成本控制的重要数据支持。

（一）准确的成本核算为企业竞争谈判提供重要依据

竞争是企业的生命，是促进企业发展的动力，在现代市场经济中竞争正在日趋激烈。服务和质量是一个企业的重要竞争筹码，而更为重要还是价格的竞争。尤其是服务和质量基本在同一水平条件时，价格之战就更加激烈，而产品成本是产品价格的基础，所以产品成本核算的准确性就成为了焦点。准确的成本信息在销售的决策中起着至关重要的作用，企业可以依据成本信息以及市场情况修订相关产品价格，以使其能更加真实地反映产品的成本，只有产品成本足够真实，真正做到心中有数，才能具有更强的竞争力，在竞争中始终立于不败之地。

（二）准确的成本核算为企业资源合理利用提供重要保证

社会的资源是有限的，而对于一个企业来说，企业的好坏除了看拥有资源的数量或规模，更重要的是其对现有资源的利用效率，资源合理利用才能维持企业的竞争优势。而准确的成本核算为企业资源有效及合理利用提供了重要保证。

（三）准确的成本核算为企业防范经营风险提供依据

在企业发展的过程中遭遇风险在所难免，而面对各类风险时，企业是否能够及时采取有效的应对措施，才是降低风险或者规避风险的关键。而成本核算的目的之一就是预防和控制风险。在生产经营过程中，企业通过成本核算，能够及时发现并处理其中所存在的内部和外部各种风险，能以较小的消耗获取最大的收益，为提高企业盈利能力助力，使企业能够持续良性循环的发展。

（四）准确的成本核算为企业增加经营绩效及可持续发展提供保证

现代化市场经济条件下，在现代成本管理的过程中，成本核算在企业预测、分析、经营、销售中的起着至关重要的作用。成本核算需要各部门的共同协作、责任清晰，企业的各个部门之间的联系就会更加密切，成本责任具体到人，人人头上有责任，个个头上有指标，使得企业员工绩效考核指标更加客观、量化和直观，避免绩效管理走过场，有助于激发员工对工作热情，为员工营造一个积极向上的工作氛围，促进企业与员工的共同成长，最终达到双赢。

二、制造业企业成本核算过程中的难点

（一）公司管理层内部核算意识淡薄

对于制造企业来讲，管理者大多是技术或业务出身，技术至上、业务至上的理念根深蒂固，而对成本核算的重要性普遍认识不足。多数管理都在管理公司时更愿意凭经验，而不是规范化，他们更愿意将大部分时间和精力用在技术改进、产品合格率、客户拓展上；他们更加注重企业的短期效益，而很少会关注企业的长远利益，这样做的最终结果将使企业很难长久生存。

（二）成本核算人员不了解生产经营情况

制造业生产过程错综复杂，产品及生产工艺繁多，专业性及技术性强，在成本核算的实际工作中，往往会出现，核算成本的核算人员不了解生产及工艺的实际状况，而了解实际状况的人员又不懂核算。

制造业企业财务部门人员薪资普遍不高，致使公司难以招聘到专业知识较高的财务人员，更甚者公司成本会计一职长期处于缺失状态，只有一个刚走出校园的实习生配合财务主管成本核算，因为只有理论实践经验不足，只能安排实习生做些核对原始数据及与生产部协同盘点月末车间现场在产品情况。这样进行成本核算时，产品成本的准确性就会大打折扣，很难保证其准确性、及时性。

（三）各部门之间信息沟通不畅

准确的成本核算为资源的有效利用提供了重要保证，而准确的成本核算需要各部门的信息沟通，但实际工作中生产部门通常只会按照研发部门、工程技术部门制定的BOM来操作，很少会主动提出建议和意见，也不会去很关注成本问题。这样在生产不饱和的状态下，资源将不能被充分利用，成本就会随之升高，此种情况下信息反馈就尤为重要，并且正确的信息反馈可以促使研发或工程改进BOM，进而提高效率降低成本。

（四）成本核算体系不够完善

公司虽然引进了金蝶ERP系统软件，但是因为产品的多样化及工艺的复杂等独特性，无法使用金蝶的成本核算模块的通用版。而如果单独设计，一方面成本奇高，另一方面实用性也大打折扣，综合考虑后公司最终未购买成本管理模块。

公司现有成本核算流程是：从ERP系统供应链模块中导出自制入库统计表，再通过计划管理模块中成本BOM查询，逐一获取自制产成品、半成品及在制品所耗原料成本；根据人事部统计直接人工费用及水电费、机械设备折旧费及工具等制造费用，按定额标准分配到相应产品中；再在此基础上按生产所统计的损耗率将所耗原料成本分配到相应产品中。由此得出自制产成品、半成品及在制品的成本。但是这样核算的产品成本是存在缺陷的，并不能反映出每款产品真实的单位成本，这样就无法核算出每款产品的真实利润空间。

三、制造业企业成本核算的难点、解决思路及方法

（一）增强企业相关人员的成本核算意识

就企业而言，构建完善的成本核算体系，首先要让企业全体员工能够养成成本观念，这样在日常工作中才能自觉节约各种物品用量，形成正确的成本管理意识。一方面，应从企业内部管理出发，加强企业成本核算意识的宣传，使全面成本管理理念能够深入人心；另一方面，应从企业管理人员入手，提高企业经营管理的核心力量，从而壮大企业人才队伍建设。此外，企业在进行产品成本分析时，应提高企业产品价值链系统的分析能力，做好企业的成本管控，从而降低企业成本，达到节约资源的目的。对于企业会计人员来讲，要提高企业经营过程中各项费用的审核力度，做好事前的指导、事中的监督以及事后的核算工作，进而不断优化企业财务管理，提升管理效率。

（二）建立有效的信息沟通及反馈机制

第一，生产一线员工要多向生产管理层汇报，管理层要经常深入生产一线，详细了解情况，进行信息的充分沟通。第二，管理层应就实际生产中发现的问题及时与研发制程部门进行沟通，这样才容易形成合力，形成有效的沟通机制；同时研发制程部门应及时给出反馈意见。第三，财务部门的成本核算人员与研发、制程、生产部门应建立良好的信息沟通反馈机制。

（三）成本核算人员深入车间，实地考察

车间是成本核算工作的基础和重点对象，是降低成本的落脚点。所谓实践出真知，所以成本核算人员只有深入车间、实地考察，才能对成本核算对象有更深刻的认识，对成本核算有一个整体的把控，对成本核算的思路更清晰。

（四）构建完善的成本核算体系

对于制造企业而言，生产经营过程通常包括采购环节、生产环节和销售环节，因此，成本核算相应地就应该包括采购成本核算、生产成本核算和销售成本核算。由此，成本核算主要是指产品成本核算。

公司基本采用以销售定产的模式，接到客户订单才根据实际情况直接安排生产或采购原料再生产或制程部设计图纸BOM表等。

产品成本的核算主要关注料、工和费三个层面。主要依托金蝶ERP系统建立自制产品成本核算体系：

1.材料成本

包括直接材料和间接材料。直接材料可以从BOM表中直接获取，间接材料或辅助材料按一定产品工时标准分摊到产品中。

2.人工成本

包括直接人工和间接人工。直接人工根据各机台员所耗总工时计算出工时工资率，根据产品所耗工时得出直接人工；间接人工主要是各车间管理人员、品检人员、维修人员、仓库人员等工资，根据各机台所用工时的总和，计算出工时工资率，再分摊到各机台上，再分摊到各产品。

3.制造费用

包括设备折旧费、水电费、废品损耗等费用，根据各机台所用工时的总和，计算出工时耗损率，再分摊到各机台上，再分摊到各产品。

4.完工产品与在产品月末的划分

月末将料工费总费用按约当产量法，分配完工产品和在产品之间进行划分。

四、结语

成本核算一直是生产制造企业最为关注的问题之一，并且随着社会不断进步，市场经济的不断完善，人们生活水平的不断提高，新产品新工艺的不断更新改进，原材料价格及各项费用的开支在不断变化，这些变化都会给成本核算工作带来影响，但是万变不离其宗，只要找对了方法，并很好地运用到实际工作中，成本核算就不像想象的那么可怕了。