探讨国有企业内部审计如何促进国有资产保值增值

程莹

关键词：国有企业  内部审计  国有资产  保值增值

一、国有企业保值增值内部审计的重要意义

国有资产是指所有能为国家产生经济和社会效益的经济资源的总和，包括国家所有的财产、物资、债券以及其他效益，其中资源的所有权属于国家。国有资产的保值和增值分别是指一个考察期结束后，单位国有资产的总量与考察期之前的总量相等或相比有所增加。国有资产保值增值是对国有企业考核的重要指标，保证了社会简单再生产到扩大再生产的转变，是企业持续发展的前提。

国有资产的保值增值内部审计是指企业专门配置的内部审计委员会或内部审计部门独立地按照其制定的内审制度和流程，对本公司及其下属公司在一定期间内的国有资产的变动情况、真实性、合法性进行审计，并对国有资产保值增值情况进行调查评价。2016年12月通过的《关于深化国有企业和国有资本审计监督的若干意见》对完善国有企业审计制度作出了系统性的规划和部署，要求积极推进国有企业审计全覆盖，推动深化国有企业改革，实现国有资产保值增值。

开展国有资产保值增值内部审计的重要性主要体现在以下两方面：

第一，促进国有企业可持续发展。国有资产的保值增值是实现国有企业向扩大再生产转变的必要条件，帮助企业维持经营规模和生产能力，通过资产的配资更新，从根本上提升企业的经营效益。国有企业作为实施可持续发展战略的主体，利用内部审计制度来监督实现保值增值有利于国有企业财务管理目标的实现;有利于避免虚盈实亏、资产流失、侵吞資本的行为，是经济决策者参考的重要依据。

第二，维护国家经济发展和社会稳定。国有资产的保值增值对增加国家财政收入有重要作用，帮助国家通过财政支出控制和引导经济发展方向，为实现社会稳定提供了重要的经济基础。同时，加快国有资产保值增值工作还有助于打击经济犯罪，净化经济发展环境，维护市场秩序，对维护社会安定和人民团结具有重大意义。

二、国有资产保值增值审计工作中存在的困难

由于国有资产涉及类别多、范围广、领域宽，对其审计工作也具有一定挑战性，要求审计人员更加综合全面的去开展审计工作，在国有资产保值增值内部审计中会遇到很多亟待解决的问题，具体主要包括以下几点：

（1）资产保值增值审计体系不够完善。目前，国有资产保值增值审计手段相对单一，缺乏创新，无法满足日新月异的内审工作需求，对审计工作的深入挖掘形成了阻碍，无法切实起到监督促进作用。内部审计机构的体系也不够完善，独立性不强，大部分国有企业内部审计机构通常是由企业内部财务或行政部门人员组成，不相容职位分离制度的不明确，造成员工一人多岗，这些内审成员并不能独立行使监督的权利，会导致进行内部审计工作的时候无法保持公平、公正的客观立场，进而影响国企资产的保值增值目标。

（2）考核评估机制不健全。内部审计部门是国有企业对资产保值增值的工作自我监督的重要一环，要内审机构的监督效用充分发挥存在一定困难。一些国有企业内审工作形式主义严重，不能找出影响保值增值的症结所在，失去了审计的监督作用。只有进一步强化和完善对资产管理相关内审工作的考核评估机制，激发出整个内审部门的工作成效以及审计成果的落实运用，才能最大限度的实现国有资产的增值潜力。

（3）衡量指标不够全面实用。我国国有企业目前主要将国有资产保值增值率作为审计的衡量指标，它是把企业在考核期内的期末国家所有者权益与期初相比较。首先该指标实用性较弱，没有考虑到国有资产投资的时间价值和资产的使用成本，也未考虑资产的价值创造能力，不能真正反映国有资产的价值情况。其次该指标的标准也过于单一，影响国有资产产生经济效益的因素有很多，如经济增长方式的转变、市场需求、规模经济、市场营销策略的变化等。因此，我们需要更多能对国有资产保值增值情况进行全面、综合评价的指标。

（4）国有企业对内审监督不重视。对国有资产保值增值的审计监督是国有资产内部控制的重大风险点，而许多国有企业日常经营管理中并没有一套专门性的国有资产审计监督制度形成，制度建设还有待完善。还有在对国有资产的进行审计监督过程中，会有机构或人员对内审人员的审计工作不配合，企业经营管理高层、董事会、股东、债权人也会对国有资产的使用和管理进行干涉，影响了审计监督的客观性、独立性，国有资产管理不合理，国有资产保值增值的内部审计监督无法起到效果。

三、国有企业内部审计全覆盖下增强国有资产保值增值的措施

结合在内审工作遇到的困难，通过内部审计监督的强化来实施，及时改善对企业发展造成不良影响，为企业发展奠定重要基础，帮助国有企业在深化改革的进程中获得更加长远的发展。

（一）完善审计体系，强化内控制度

为避免国有企业监管死角的出现，要逐步建立完善国有资产内部审计体系，实现对国有资产保值增值内部审计监督的全覆盖。在范围上，要涵盖的国有资产包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产的保值增值情况;在期间上，要合理安排定期审计、不定期审计等不同阶段的审计。当国有企业有资产处置或转让、重大项目建设、对外投资等重大经济事项等情况时，应做好相关的专项审计。同时，也要结合目前国有企业管理的实际情况，设立独立的内部审计部门，完善现有内部审计工作组织机构，充实专职审计队伍，增强审计机构的独立性和客观性。企业需要制定专门的国有资产内部审计制度，贯彻落实“三重一大”决策制度实施办法，从制度上加强国有资产管理的风险管控能力，形成国有资产保值增值的有力保障。

（二）强化考核机制，落实审计成效

国有企业要把对于国有资产保值增值审计中的审计意见和整改的落实情况融入到考核体系中，针对审计结果的落实情况与被审计对象的经营绩效相挂钩，作为对审计对象的重要考核内容，督促企业在之后的实际工作中将发现的问题和提出的审计建议进行切实整改。另一方面，企业还要针对内部审计机构提出意见的有效性，以及对后续落实情况持续的跟踪管理程度等方面对内审人员也进行考核，这样才能真正实现国有资产内部审计监督的目标。企业内部审计人员在审计过程中应该重视对企业内部控制制度的测评和评价工作，通过测评手段来保证内控制度的适用性和有效性为国有资产管理控制提供坚实的基础。

（三）改良衡量指标，完善评价体系

目前，国有企业需要设计一个科学全面的审计评价指标体系，综合考虑国有资产的价值变动情况、资产处置和转让情况、资产的负债情况等多方面的因素。全面可靠的评价指标体系，能够帮助企业更好的量化自身国有资产管理工作的成果，也能够更加公正、客观的反映内部审计结果。通常我们使用的财务类指标包括国有资产的保值增值额、资本保值增值率、资产负债率、净资产收益率、总资产周转率、营业收入增长率等;使用的非财务类指标包括战略目标、公司潜在发展能力、技术目标、市场份额、产品和服务的质量、创新能力等，审计人员要结合实际情况，使用不同的财务类指标和非财务指标，并根据单位的不同情况予以调整，反映审计客观和公正的结果，有效监督国有资产使用效率。

（四）加强重视程度，紧抓执行力度

为了确保企业内审机构能够独立有效地运作，企业决策层的领导应该要重视企业资产管理内部审计工作，注重让内审机构独立行使监督权利，内审机构可直接对董事会（审计委员会）负责并报告工作，同时也要协调好企业各部门同审计机构之间的相互配合。领导还可以通过制定专门的激励内审人员计划和薪酬绩效考核制度，充分调动内审人员的积极性，形成良好奋进的工作氛围，提升内审人员主动识别审计风险的能力。企业内审部门应当加强对规章制度的执行力度，严格按照制定的内控制度处理，对于工作态度有问题以及不配合审计工作的人员应给予惩罚和处理，加大对于审计事前、审计事中、审计事后全过程的执行、监督和责任追究力度。

参考文献

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