大数据背景下我国互联网企业无形资产的确认与计量探讨

郑 天 羽

(齐鲁师范学院财务处， 山东济南 250000)

随着信息技术的变革及电子商务的产生和发展，人类社会逐步进入大数据时代，互联网企业数量和规模不断增加，2016年互联网百强企业互联网业务收入总规模达1.07亿元，同比增长46.8%，带动信息消费增长8.73%，可以说当前是互联网企业发展的黄金时代[1]。在此背景下，对互联网企业资产的确认与计量是我国政府以及互联网企业面临的重要问题，而伴随着互联网企业规模的扩大，企业文化、研发能力、技术水平、人才、网络域名等互联网企业无形资产在其总资产中所占的比重也越来越大，无形资产已经成为影响互联网企业核心竞争力的关键因素，所以对互联网企业无形资产的确认与计量也就变得尤为重要了。传统的无形资产确认与计量方式存在一定的弊端，难以满足大数据时代的要求，大数据时代的到来带动了互联网企业无形资产的确认与计量方式的改变。

一、相关文献综述

学术界对无形资产的确认与计量的研究由来已久，而随着互联网技术、大数据技术的发展，无形资产的范围不断扩大，学术界对无形资产的确认与计量的研究也发生了改变。Cinca等(2001)按照在互联网上的经营、可获得的会计信息以及在证券交易所上市等标准选取了76家互联网公司通过回归分析探究其无形资产的确认与计量，他认为企业外部形象、客户认可度等无形资产缺乏必要的确认与计量。澳大利亚学者Ritter等(2006)通过研究发现澳大利亚的有关无形资产确认与计量的会计准则过严，导致其无形资产的范围过窄使得无形资产在财务报告中的重要性逐步降低。我国学者对无形资产的确认与计量研究较早，取得了大量的研究成果，杨兴奋等(2007)认为我国的无形资产确认与计量只重视可靠性与稳定性，缺乏对相关性的重视，这对于会计信息质量的提高是不利的，甚至会导致管理层的错误决策。罗桂兰等(2008)指出我国对无形资产确认与计量的研究只重视外在特征，缺乏对无形资产本质的研究。罗琦(2014)认为我国会计准则对于公允价值、历史成本等计量属性缺乏必要的规定，可能诱使某些企业处于自身的利益考虑选择有利于自身的计量方法，长此以往会导致我国无形资产确认与计量方法的混乱，不利于会计信息质量的提高。

以往的学者在无形资产的确认与计量方面取得了丰富的研究成果，但是随着大数据时代的来临，无形资产确认与计量必然会发生改变。在此背景下，本文探讨大数据背景下我国互联网企业无形资产的确认与计量就具有一定的现实意义了。

二、互联网企业无形资产的特点

《互联网行业发展报告》把互联网行业定义为：以计算机技术为基础，通过网络平台提供服务以获得收入的企业，本文把我国互联网行业分为3大类：基础层互联网企业，如移动、电信等；服务层互联网企业，如神州数码；应用层互联网企业，如腾讯、新浪等。这些互联网企业无形资产的比重较高，以下3个方面是本文总结的我国互联网企业无形资产所独有的特点[2]：

1.以网络环境为依托

互联网行业生存的根本依据就是计算机、网络平台，所以其无形资产最重要的特点就是以网络环境为依托，脱离了网络环境，互联网企业的无形资产必然不复存在。比如，App、点击量、用户数量等互联网行业的无形资产是互联网企业的命脉，离开了这些互联网企业将难以生存下去、而传统的无形资产，比如土地使用权对于计算机以及互联网技术的依赖程度要低很多。

2.知识类无形资产比重较大

互联网行业对技术以及知识的要求较高，因而知识类无形资产在其总无形资产中所占的比重较大，而专利权、专有技术、商标权、版权以及计算机软件等是构成知识类无形资产的主要力量，这些知识类无形资产是互联网企业的核心力量，所以很多互联网企业为了提升其竞争力都大力发展自身的知识类无形资产。

3.以内部研发和开发为驱动及主导

互联网企业本身就是一个研发驱动组织，创新是互联网企业的灵魂，创新能力不足的互联网企业必然会被时代所淘汰[3]。因此，互联网企业无一例外很重视内部研发和开发，比如我国的阿里巴巴每年的研发投入占其收入的17%；华为研发投入达3100亿元，逐步形成了内部研发和开发在互联网企业无形资产中占据主导地位的局面，内部研发与开发能力是互联网企业最为关键的无形资产，研发与开发能力越强的公司，其市场竞争力也就越强。

三、传统无形资产确认与计量存在的缺陷

1.无形资产确认上的缺陷

(1)无形资产确认范围较窄

我国会计准则把无形资产作为企业资产的形式之一，其本质上是一种狭义资产。按照此概念，流入企业的资产中只有可以计量的并且与无形资产相关的经济利益或者经济产品才是无形资产，这大大缩减了无形资产的范围，因为按照此方法互联网企业创造的商誉、网络平台、供应链等都因为无法准确计量而不属于企业的无形资产了[4]。以前，我国互联网企业进行会计处理时，只考虑那些与经济利益相关的交易，对于非经济利益相关交易并不进行确认和计量，但是随着大数据时代的来临，企业文化、创新能力、人力资本、品牌价值等互联网企业的无形资产重要性愈发明显，如果仍依照狭窄的范围进行无形资产的确认与计量，使得重要的无形资产无法在财务报表显示，必然会损害互联网企业的核心竞争力。

(2)研究开发支出的界限模糊

随着互联网技术的发展更多的互联网企业在经营中越来越重视知识、数据、技术的重要性，所以在大数据技术、互联网技术等领域的研究开发支出占企业收入的比重逐渐增多。在此背景下对研究开发费用的精确计算就越发重要了，而根据我国会计准则的规定，企业研究开发无形资产支出分为两大部分，分别是研究阶段支出以及开发阶段支出，研究阶段支出计入费用项目，开发阶段支出计入资产项目。但是互联网企业在实际操作中很难对二者进行区分，这主要是因为研究开发支出时间跨度大，过程极为复杂甚至会跨域几个国家(地区)，会计人员依靠传统方法很难进行区分。此外无形资产允许资本化的五个条件也难以决断，最终导致研究开发支出的界限越来越模糊。

2.无形资产计量上的缺陷

(1)计量单位的形式单一

我国无形资产准则规定无形资产的计量单位是货币，方法为历史成本法，其他计量方法应当用于后续计量，希望通过多种计量方式的混合使用并结合市场的变化以准确对无形资产的价值进行计量[5]。但是互联网企业无形资产具有不稳定性、高风险性、可货币化程度低等特性，比如企业文化、研发能力、技术水平、人才等互联网企业核心无形资产如果仅以货币为单位利用历史成本法是无法准确度量的，会导致互联网企业管理层无法获取完整的会计信息，影响互联网企业竞争力的提升。

(2)无形资产摊销及会计处理的主观性过强

造成此问题的原因有两大方面，其一，可供会计人员进行无形资产摊销的方法有产量法、加速摊销法等多种方法，而对于不同类型的无形资产处理方法并没有明确的制度规范，这导致互联网企业在进行无形资产摊销时随意选取处理方法，可能导致人为控制盈利空间的情况出现[6]。其二，无形资产准则规定对使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，此外还规定每个年度要对无形资产的使用寿命进行评估，这必然会导致会计人员主观判断行为的出现，不利于国家对互联网企业无形资产摊销以及操纵利润等行为的监督。

四、大数据时代无形资产确认与计量的改进

1.对无形资产确认的改进

(1)扩宽无形资产的确认范围

大数据时代，无形资产在互联网企业总资产中所占的比重越来越大，无形资产地位的提升使得我们必须对传统无形资产确认方法进行改进，扩大无形资产的确认范围，使得互联网企业的无形资产得以全面的反应[7]。大数据时代互联网企业无形资产主要包括以下几个方面：

首先是市场资产，主要是体现市场竞争力的资产，如品牌、客户、信誉、专利权使用协议、经常性合同等，大数据时代市场依然是实现利润的唯一手段。其次是知识产权资产，主要是体现脑力劳动的资产，如专利权、商标权、配方、版权等。再次是企业结构资产，主要是互联网企业管理层在组织、协同等方面的优点，是互联网企业可获得的潜在利益，如企业经营方法、企业文化、网络域名、网络平台等，在大数据时代网络域名是企业身份的代表与企业内在外在形象密切相关。最后是人才资产，即互联网企业的人力资本，如员工的技术水平、受教育程度、学习能力、创新能力等，阿里、腾讯等我国著名互联网企业都无一例外注重对企业人力资本的培养。

(2)创新无形资产的确认标准

大数据时代不仅要扩宽互联网企业无形资产的范围，而且要改变无形资产的确认标准，主要有以下几个方面：其一，可定义性，大数据时代互联网企业自创商誉、人力资本等无形资产显然可以为企业带来经济利益，而且作用愈发明显；其二，可计量性，如果仍以历史成本法进行计量仍然无法完整的对互联网企业无形资产进行确认，所以我们可以与产出价值来计量；其三，相关性，以前没有被确认的无形资产在互联网企业总资产中所占的比重越来越大，互联网企业各方面都与这些无形资产相关；其四，可靠性，虽然无形资产种类繁多，但它为企业带来的经济收益是能够可靠计量的。总的来说，大数据时代互联网企业无形资产的确认要满足可定义性、可计量性、相关性以及可靠性这4大标准。

2.对无形资产计量的改进

(1)由成本计量逐渐转向价值计量

当前，无形资产的计量采用历史成本法，重视对成本的计量而忽视对价值的计量。虽然历史成本法可以从投入层面上对无形资产进行计量，具有一定的可验证性，但是这种方法不能反映无形资产的未来经济收益，导致互联网企业市场价值与其账面价值严重偏离[8]。大数据时代，有形资产地位下降，无形资产地位上升，无形资产的计量在互联网企业资产的计量中占据主导地位。互联网企业无形资产的计量逐步由成本计量转向价值计量，资产负债表按照价值进行公允计量，有利于夯实互联网企业利润，确保其利润信息的完整性。

(2)精确性计量和模糊计量相结合

传统的计量方式以货币为单位进行精确计量，大量货币化程度较低的无形资产无法在财务报表中准确反映，这对于无形资产比重较大的互联网企业是十分不利的，导致互联网企业管理层无法对企业资产进行全面了解。大数据时代强调会计计量的多维性，对于无法用货币进行精确计量的无形资产要利用先进的技术手段以非货币指标进行模糊计量，如互联网企业的客户量、客户满意度、人力资本等无形资产都可以用非货币指标进行模糊计量。

(3)现金流量贴现法用于无形资产的计量

大数据时代，互联网企业无形资产所占的比重不断上升，这些无形资产未来价值的计量对互联网企业而言至关重要。在此背景下，现金流量贴现法逐步被互联网企业用于无形资产的计量。现代金融学认为资产的价值就是其未来现金流的折现，按此定义资产在处置过程中可以换成未来现金流入的现值，此方法优点在于可以准确反映互联网企业的资产价值，为企业经营决策提供相关信息，缺点在于无形资产的投资收益高、风险大，因而对折现率、收益期限的估计可能存在误差。

(4)实物期权法用于无形资产的计量

近年来，实物期权法应用范围越来越广，在无形资产计量领域实物期权法主要用来对研究与开发费用以及专利权价值评估方面[9]。专利权是指政府对于某产品在造型、技术、配方等方面的发明给予其制造、出售等方面的专门权利，投资者购买专利后，如果专利市场条件好，投资者会生产该专利产品将其投入市场，反之市场条件不好，投资者会暂时放弃对专利产品的生产，因此我们可以用实物期权法对专利权价值进行评估，如公式(1)(2)(3)所示：

(1)

(2)

(3)

其中C就是专利权价值，V是生产专利产品投资费用，P是专利产品收益现值，T为使用期限r为无风险利率，θ为专利产品不确定性。

五、大数据时代互联企业无形资产的确认与计量方法

大数据时代，网络域名是互联网企业最具代表性的无形资产，所以本文选取了网络域名的确认与计量，从网络域名的确认与计量展开讨论，对比分析大数据背景下互联网企业无形资产确认与计量方式与传统方式的不同。

1.网络域名的确认

网络域名是互联网企业最具代表的无形资产，它符合财政部发布的《企业会计准则无形资产》中对无形资产的定义，也满足《企业会计准则无形资产》规定的无形资产能够加以确认的两大条件：该资产产生的经济利益可能流入企业；该资产成本能够可靠计量。首先，网络域名产生的经济利益可能流入企业，互联网企业从事电子商务活动必须使用域名，域名就是企业的标志，良好的域名可以提高企业知名度，获得消费者信任，所以网络域名具有潜在获取经济利益的能力。其次，网络域名的成本能够可靠计量，尽管互联网企业获得网络域名的方式多种多样，但是其成本都可以计量，如互联网企业注册域名要收取一定费用，买卖域名也有价可循[10]。

2.网络域名的计量

网络域名作为一种抽象的概念，目前并没有完整的评价体系能够对其进行计量，本文借鉴商标评估方法，采用历史成本法和收益现值法对其计量。

其一，历史成本法。历史成本又称为原始成本或者实际成本，它以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值，互联网企业如果注册域名则可以把注册费用、手续费作为成本对网络域名进行计量，如果采用购买的方式获得域名，则可以把购买费用作为成本对网络域名进行计量。但是这样做有两大局限性，第一，历史成本不能代表未来收益，因此这种历史成本不能成为互联网企业管理上的有用信息；第二，随着互联网企业的发展域名的价值也会发生变化，而历史成本法不能反映域名价值的变化。所以本文认为历史成本法仅适用于中小企业，尤其是小微企业更加适用，但是在企业发展中，有明确的凭证说明公司域名价值发生变化，也要及时进行域名价值更正。

其二，收益现值法。与历史成本法相反，现值收益法是从未来收益的角度对无形资产的现值进行计量。互联网企业在申请域名之后，现金流入是产品或者服务销量增加带来的收益，现金流出为注册费用、广告费用等，我们对企业净现金流入与流出进行折算之后的现值就是网络域名的价值。不过收益现值法带有较大的主观性，因此互联网企业在使用收益现值法时应当遵循谨慎性原则，不能过高的估计未来现金流入，同时也应该选择与企业风险相匹配的折现率。所以对于不同的互联网企业收益现值法又可以分为两种：第一，提成收益法。这种方法适用于随着国际互联网的出现而出现的知识型互联网公司，比如百词斩、沪江英语等公司，其资产结构为高密度知识，智力以及这些无形资产可能带来的高附加值，其网络域名是公司生存发展的根本，因此采用提成收益法对公司域名进行计量比较简单可靠。首先要对网络域名多年带来的收益进行资本化，随后对其进行现值化，具体运算如公式(4)所示：

(4)

其中，Bi是指第i期的超额收益，n是计算期限，由此公司可以对此类互联网公司网络域名价值进行计量。第二，超额收益法。适用于间接网络公司，这些公司的域名往往很著名，众所周知，它们实现了商号、商标、网络域名的整合，三者归一，比如阿里巴巴、腾讯等互联网公司。这些互联网企业的收益是由企业整体带来的，既有有形资产也有无形资产，并且无形资产也不仅限与网络域名还有专利、客户量等，因此网络域名所占的比重就难以确定了，而使用超额收益方法可以比较好地解决此类情况，计算公式如公式(5)所示：

(5)

其中，Bi是指第i期的预期超额收益，n是计算期限。超额收益法的运用预期超额收益率的确定是关键，互联网企业可以通过自身无域名前的收益与有域名之后的收益确定预期超额收益率，或者通过对比同类企业中无域名的企业收益率来确定。