企业应收账款管理存在的问题及建议

刘芳

摘 要：应收账款是企业流动资产的重要组成部分，是广泛灵活使用的一种信用和促销手段，通过赊销和分期收取货款等商业信用方式，可提高企业竞争力、增加销售额，促进企业利润增长。同时也具备相应的风险和负面效应，应收账款如果不及时收回可能形成长期难以收回资金或者坏账，就会增加企业资金流动风险，不但不能增加收入还会给企业带来经济损失。因此，务必重视应收账款的管理，以达到加快资金的回收， 提高资金利用率，增加企业的效益，以实现企业的财富最大化为管理目标。

关键词：应收账款  问题  建议

1 应收账款的定义

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位接受劳务收取的款项， 包括应收账款、其他应收款（含备用金）和预付账款。从广义角度来讲，其范围可扩大至企业所有的应收款项，泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利。它包括企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，是企业重要的流动资产。从狭义角度，即为企业应收账款，是伴随企业的销售行为发生而形成的债权行为。

2 应收账款管理情况对企业的实质性影响

2.1 影响企业正确预测收入利润，夸大企业经营成果

企业在合理预计收入利润时，通常会将应收账款作为未来经营期间重要的资金来源和收入组成部分。赊销、分期收款等商业信用方式仅产生账面收入及利润，但并未使企业短期内的现金流入增加，随着时间的推移，由于未能及时回收的应收账款形成的“逾期利润”就存在缩水风险，一旦这部分利润占总利润的比重扩大，企业就将面临运营风险。此时若盲目夸大企业经营成果，则会使管理者过分乐观而导致决策失误。应收账款占用资金无疑加大了企业的机会成本，加大了坏账风险，导致虚盈实亏，影响企业的利润。

2.2 影响企业流动资金，企业效益下降

应收账款是流动资产，是资产重要组成部分，应收账款越大、企业流动资产周转率及总资产周转率越低，即表示企业资金流动性越低，对资金的利用能力越差。企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常生产经营。同时被应收账款占用的资金也丧失了其时间价值。为了维系生产经营需要，使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出，表现为企业流转税、所得税的支出及现金利润的分配。

2.3 增加企业收款压力，加速企业资金流出

应收账款的管理是需要长期不间断投入的一项工作，在后期的管理和催收過程中，企业难免投入大量的人力、物力和财力，各种成本费用加大，使资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。同时，因大量资金被沉淀，收回资金情况若难以得到改善，势必逼迫企业为降低资金压力以适应正常生产运营，不得不从银行取得长短期贷款，获得资金以求企业的生存发展，借款时间被延长，后期形成大量的财务费用利息支出，使企业资金周转更加雪上加霜。

3 目前企业管理中应收款项管理主要存在问题

3.1 应收款项占企业营业收入比例高

市场经济现阶段，竞争机制日趋激烈，企业为实现营业收入指标，完成预期销售额，势必会利用各种商业信用方式，以期实现当期目标额。其规模在企业营业收入中的比重随买方市场的发展会越来越高。目前国内企业赊销比例逐年提高，大约占企业销售收入的一半左右。企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。企业流动资金短缺与大量债权无法变现之间的矛盾异常突出。

3.2 客户资信及信用等级评估环节薄弱

企业为面对市场竞争，实现短期经济效益，便会着力扩大销售，清理库存产品，低价招标获取建设项目。在赊销及分期收款所带来的经济效益面前，未能清晰识别相应带来的财务风险，经销人员往往会在事先没有认真对客户资信及信用情况进行全面调查的情况下，盲目冒进的实施应收账款策略去争夺市场。后期一旦客户资信情况恶化，便致使大量应收账款不能及时收回，甚至完全不能收回。不但会造成企业资金紧张，更会给企业带来经济损失。

3.3 经销人员风险意识弱

许多企业负责人过于重视销售额和利润的增长，对经销人员实施业务量考核激励，将工资奖励与完成任务相挂钩，使得经销人员只重视业务完成的多少，重销售轻回收，采用赊销分期回扣等各种方式，而不考虑实际回收情况，形成大量的应收账款。如企业未采取有效措施，相关部门和经销人员也必然会避重就轻，疏于追款，导致应收账款大量沉积，给企业经营背上了沉重的包袱。

3.4 会计监督失效，后期跟踪管理问题多

企业对应收账款的管理缺乏规章制度，未建立应收款项回收制度，未明确回收具体责任部门及责任人，催收清理不及时。或有章不循，形同虚设。财务部门未能及时实施定期对账制度，未能及时查明难以回收款项，未能识别坏账风险，存在应收账款长期挂账现象。应收账款时间风险加大，回收成本增加。

4 应收款项管理中几点建议

4.1 实施内部控制，规范应收款项的形成

企业应结合本单位实际情况，以业务流程为主线，以风险防范为核心，建立健全应收款项内部控制制度，实施不相容职务相分离，切实防范欠款风险。经销业务应从事前筛选客户、信用评级授信、签订合同、发货控制、会计核算、账实核对、对账签认、收款结算、欠款催收等各个环节制定应收账款控制措施;采购业务应从供应商准入、评级授信、合同签订、资金支付、货物或劳务验收等各个环节制定控制措施，严格按照合同条款及时回收款项。利用应收款项内部控制制度，协调牵制各部门，在应收款项形成阶段就要保持足够的严谨，增加业务人员的应收款风险意识，提高责任感。

4.2 建立严格的信用政策

杜绝短视，着眼全局。将“事前评级授信、事中风险监控、事后及时催收”的原则贯穿全程业务管理，重视事前客户评级授信工作，业务部门与合同管理部门把好前端关口，加强客户特别是大客户的信用管理及评估工作，根据客户资信调查结果划分信用类别，使应收款项管理工作逐渐从事后清欠前移至事前规范控制。加强对合同签订人员职业能力的培养，尽可能利用合同中各类保护条款，避免信用欺诈风险的形成。企业可以设立独立信用管理部门，由董事会或者总经理直接领导，评估客户信用等级，量身打造合体匹配的应收策略，规划控制应收账款规模，使效益最大化。企业根据调查的客户信用、专业人员职业判断及未来销售前景和市场情况，慎重确定放宽其收款信用政策或者执行相应严格信用政策，适时调整，确保企业获取收入最大化。

4.3 完善应收款项管理制度，实施应收账款回收责任制

（1）企业必须完善应收款项管理制度，加强应收账款的日常管理。根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况，制定适合于企业的信用政策，并配套建立各种切实有效的实施细则，这是企业财务管理的一个重要组成部分，能为企业应收账款管理提供方针策略和合理保障。

（2）建立应收款项台账，按期与债权人签认。企业应详细记录每笔业务发生日期、期间回款及清理情况及金额，到期日，及欠款直接责任人，及时跟踪、反映欠款金额和回款时间，并形成清欠报告。直接责任人是指在其职责范围内，未履行或未正确履行职责，对形成的欠款起决定性作用的人。应每季度对应收款项进行账龄分析，对于非正常状态的应收款项交由责任部门尽快催收。对每笔欠款实施动态监控，及时核实应收款项回笼情况，对即将到期款项提前催讨，对异常应收款项加紧追索或者采取有效保全措施，确保应收款项按时回笼。企业应规范与债务人对账签认的频率、幅度和范围，按照内控要求执行，签认档案应妥善保管。对于未能取得函证的客户，应采取相应措施取得对企业有利的证据，及时反馈，关注所有函证结果。

（3）定期账龄分析，制定回收计划。企业应按季度对应收款项可收回性进行全面分析，按照相关资产减值准备计提与财务核销管理办法定期对应收款项进行减值测试，预计可能产生的坏账损失，计提坏账准备，夯实资产价值。财务人员要重视账龄分析，关注长期及过期债权，通过分析应收账款周转率及平均收账期，研究不同账龄的应收款项，制定不同侧重的收款政策，掌握不同客户不同的付款状态，兼顾实效，经济可行。应收款项形成后，各单位应及时制定详细的回收计划，积极采取各种措施回收欠款，建立完整的清欠档案。完整的欠款档案信息包括欠款人名称、欠款金额、欠款事由、挂账日期、結算日期、部分结算情况、责任人、计划回收日期等。欠款催收方式一般包括电话催收、信函催收、上门收款、联合清欠、债务重组、银行保理、诉讼、仲裁等。各单位应做好应收款项的接续管理工作，确保每笔应收款项持续有效管理，责任明晰，资料完整。

（4）清晰认识风险控制机制。企业应加强风险意识，由具备专业性强，分险管控职能部门配合，设立健全的应收款项逾期报警制度。对进行报警识别的应收款项，由专人查明原因，并采取有效措施积极加以清理。清理过程中要务实讲实效，避免出现前清后欠现象。对于拒不履行合同义务无法清收欠款的客户，应由企业法律实务专业人员甄别，并及时采取诉讼、仲裁手段清理欠款。讲究证据时效性，于过程中留意取得合法完整的证据。必要时及时采取保全措施，以避免企业资产遭受更大损失。对法院判决裁决后但债务人拒不实施的，或债务人破产的，企业应依法及时向法院申请强制执行或者申报债权，重大法律纠纷案件，应按照相关规定及时向上级单位及领导报告。

4.4 合理运用金融工具控制买方信用风险

企业可采用信用证、银行保函、抵押、质押、保理、信用保险等手段控制买方信用风险，积极探索资产证券化等多元化金融工具，利用无追索权保理等，切实降低应收账款规模，减少资金占用。应收账款保理是企业由于自身经营发展对于资金的紧迫需要，将暂时没有能力自行收回或者及时收回的应收账款有条件地转让给银行，银行成为应收账款持有人，负责管理、催收应收账款和坏账担保等。企业可借此收回账款，取得流动资金，加快资金周转。企业可以利用保理业务，取得银行融资，减少坏账损失，降低经营风险，借此达到回收账款、加快资金流转的目的，有效改善企业财务结构。保理业务的财务成本是企业经营者可以接受的，企业可利用利息成本差额为企业节约支出，及时获得让渡应收账款所有权取得的银行资金，最大限度的发挥金融工具的作用。目前银行对很多信誉好，实力强，收款期限长的企业，也愿意配合提供此项服务，企业和银行获得双赢，改善企业流动资金短期压力，提升企业融资能力，加快企业的发展速度。

综上所述，企业应收账款管理是否完善有效，直接影响了企业经营管理目标的实现，甚至影响到企业生死存亡，堪称企业管理者手中的双刃剑。它是企业的重要债权和重要流动资产，也随时会将企业陷入资金流断裂的财务风险。企业必须加强应收款项管理，研究信用管理策略，将管理科学化、系统化，保证企业经营成果的完整，避免遭受坏账资金风险损失，才能在市场竞争中激流勇进。